УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 28 марта 2000 г. N 09-11/13247

      1. Должен  ли гражданин платить подоходный налог с материальной
   выгоды  в  виде   экономии  на  процентах      в  соответствии   с
   подпунктом "я.13" пункта 1  статьи 3  Закона Российской  Федерации
   "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"  при получении заемных
   средств у физического лица, не являющегося предпринимателем?
      Согласно статье 2 Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном
   налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц
   является совокупный доход,  полученный  в  календарном  году.  При
   налогообложении  учитывается  совокупный  доход,  полученный как в
   денежной форме (в национальной или иностранной валюте),  так  и  в
   натуральной  форме,  в  том  числе  в  виде  материальной выгоды в
   соответствии с подпунктами "н", "ф", "я.13" пункта   1  статьи   3
   названного Закона.
      Подпунктом "я.13" пункта   1  статьи  3    Закона    Российской
   Федерации  "О  подоходном  налоге с физических лиц" предусмотрено,
   что  в  совокупный  доход,   полученный   физическими   лицами   в
   налогооблагаемый период,  не включается материальная выгода в виде
   экономии  на  процентах   при   получении   заемных   средств   от
   предприятий,  учреждений,  организаций,  а  также  физических лиц,
   зарегистрированных в качестве предпринимателей,  если  процент  за
   пользование  такими  средствами  в рублях составляет не менее двух
   третей от ставки рефинансирования,  установленной  Банком  России,
   или  процент за пользование такими средствами в иностранной валюте
   составляет не менее 10 процентов годовых.
      Вышеназванный подпункт      Закона     Российской     Федерации
   "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  не  применим  в  случае
   заключения договора займа между физическими лицами (не  связанными
   с осуществлением предпринимательской деятельности).
      Однако согласно  статье  809  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов
   на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При
   получении   физическим   лицом   беспроцентного   займа   процент,
   уплачиваемый им по ссуде и указанный в договоре, будет равен нулю,
   следовательно,   положительная   разница,   представляющая   собой
   материальную выгоду физического лица в виде экономии на процентах,
   не возникает.
      Таким образом,   в  случае  получения  беспроцентного  займа  у
   физического лица у получателя заемных средств подоходный налог  не
   удерживается,  т.к.  отсутствует  объект  налогообложения  в  виде
   материальной выгоды.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                        Л.Я. Сосихина