УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2000 г. N 04-14о/11926
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с последующими изменениями и дополнениями)
предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог с доходов в
виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию -
акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на
участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также
доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления (действует с 21 января 1997 г.).
В соответствии с пунктом 6.1.1 инструкции ГНС РФ от 10.08.95
N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" положения вышеуказанного абзаца не
распространяются на доходы в виде процентов, полученные по
государственным ценным бумагам Российской Федерации,
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и
ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до
21 января 1997 года.
Пунктами 2, 3 статьи 9 вышеназванного Закона предусмотрено, что
налог с указанных доходов взимается у источника выплаты этих
доходов по ставке 15%. Согласно пункту 3.2 совместного письма
ЦБ РФ, МФ РФ и ГНС РФ от 04.02.97 N 408/10/ВЕ-6-05/103 "О порядке
применения статей 2, 9, 10 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с
государственными ценными бумагами" доходы по государственным
ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным
бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов
местного самоуправления, указанные в подп. "а", "б" пункта 2
данного письма, образуются у продавца ценной бумаги (владельца
ценной бумаги) от операций с указанными ценными бумагами, включая
переоценку, продажу, погашение, выплату дохода. Исчисление и
уплата налога на доход в этом случае осуществляется продавцом
ценной бумаги (владельцем ценной бумаги).
Таким образом, доходы по государственным ценным бумагам
Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов
Российской Федерации и ценным бумагам органов местного
самоуправления, эмитированным до 21.01.97, не подлежат обложению
налогом на доходы, исчисляемым и уплачиваемым владельцами ценных
бумаг.
Вместе с этим постановлением Правительства Российской Федерации
от 15.03.93 N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего
государственного валютного облигационного займа" установлено, что
сумма основного долга по данным облигациям при их погашении, равно
как причитающиеся к выплате проценты, не подлежит обложению
налогами, сборами, пошлинами или иными обязательными
платежами, за исключением случаев, когда взимание подобных
платежей установлено законодательством Российской Федерации. В
этих случаях заемщик выплачивает дополнительные суммы к
номинальной стоимости облигаций при их погашении и при выплате
процентов по предъявлении купонов в размерах, необходимых для
полной компенсации держателю сумм удержанных с него обязательных
платежей.
На основании пункта 2.9 вышеназванной инструкции валовая
прибыль уменьшается на суммы доходов в виде дивидендов, полученных
по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим
право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении
прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов,
полученных владельцами государственных ценных бумагам Российской
Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской
Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (в том
числе доходов страховой организации в размере 100%, полученных от
инвестирования в ОВГВЗ средств страховых резервов по обязательному
медицинскому страхованию).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
