УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 5 апреля 2000 г. N 03-12/13907
   
      1. В соответствии со ст.  14 Федерального закона от 08.02.98  N
   14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью" уставный
   капитал общества составляется  из номинальной стоимости  долей его
   участников.
      Размер доли участника общества  в  уставном  капитале  общества
   определяется  в процентах или в виде дроби.  Размер доли участника
   общества должен соответствовать соотношению номинальной  стоимости
   его доли и уставного капитала общества.
      В соответствии с п. 4.3 приложения N 2 к приказу Минфина России
   от 12.11.96  N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации"
   (с учетом изменений и  дополнений)  (далее  -  Приказ)  по  статье
   "Добавочный  капитал"  отражается  движение добавочного капитала в
   виде прироста стоимости имущества  организации  в  результате  его
   дооценки  в соответствии с установленным порядком,  безвозмездного
   получения  имущества,  в  результате   осуществления   капитальных
   вложений,  полученного  эмиссионного  дохода.  В  случае погашения
   задолженности  по  взносам  в   уставный   (складочный)   капитал,
   выраженной  в  иностранной валюте,  положительные курсовые разницы
   отражаются также по указанной статье.
      Согласно п.  2.23  приложения  N  2 к Приказу эмиссионный доход
   (суммы,  полученные сверх номинальной стоимости размещенных  акций
   обществом (за минусом издержек по их продаже)  образуется только у
   акционерного общества.
      В  приложении  N  7  информационного  письма Президиума Высшего
   Арбитражного Суда  Российской Федерации  от 31.05.99  N 41  "Обзор
   практики   применения   арбитражными   судами    законодательства,
   регулирующего  особенности  налогообложения  банков" разъясняется,
   что  для   целей  налогообложения   понятие  эмиссионного   дохода
   распространяется  только  на  акционерные  общества  (банки),   и,
   соответственно,   налоговое    законодательство    не    допускает
   применение норм закона по аналогии.
      Таким образом,  положительная разница между стоимостью вклада в
   уставный капитал общества с ограниченной  ответственностью  (ООО),
   внесенного одним из учредителей, и номинальной стоимостью его доли
   в  уставном  капитале  ООО  является  внереализационным   доходом,
   который  отражается  по  кредиту  счета  80  "Прибыли  и убытки" и
   согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
   "О  налоге на прибыль предприятий и организаций" является объектом
   обложения налогом на прибыль.
      2. В соответствии  с п. 6  письма Минфина Российской  Федерации
   от  08.12.93   N  142   "О  некоторых   вопросах  налогообложения,
   возникающих  в  связи  с  использованием  ценных  бумаг" (с учетом
   изменений и  дополнений) в  случае продажи  акций при формировании
   уставного капитала по цене, превышающей их номинальную  стоимость,
   сумма  разницы  между  фактической  ценой  продажи  и  номинальной
   стоимостью  в   состав  прибыли   (дохода)  акционерных    обществ
   (банков),  подлежащих  налогообложению,  не  включается. Указанная
   разница рассматривается только в качестве добавочного капитала,  и
   не допускается направлять ее на нужды потребления.
      Данное положение  вышеназванного письма распространяется на все
   акционерные общества   независимо от их  вида.  При  этом  следует
   учитывать,  что  в качестве взноса в уставный капитал акционерного
   общества  могут  служить   наряду   с   денежными   средствами   и
   нематериальные активы.
      3. В  соответствии с  Положением по  бухгалтерскому учету "Учет
   активов и обязательств,  стоимость которых выражена  в иностранной
   валюте"  ПБУ  3/2000,  утвержденным  приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  10.01.2000  N  2н,  для  составления  бухгалтерской
   отчетности величина  уставного (складочного)  капитала принимается
   в  оценке  в  рублях   по  курсу  Центрального  банка   Российской
   Федерации,   действовавшему   на   дату   совершения   операции  в
   иностранной валюте,  в результате  которой активы  и обязательства
   принимаются к бухгалтерскому  учету. Пересчет стоимости  уставного
   (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету  в
   связи с изменением  курса иностранных валют  по отношению к  рублю
   не производится.
      Под курсовой  разницей,  связанной  с  формированием  уставного
   (складочного)  капитала  организации,  признается  разность  между
   рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу  в
   уставный    (складочный)   капитал   организации,   оцененному   в
   учредительных документах  в  иностранной  валюте,  исчисленной  по
   курсу  Центрального банка Российской Федерации на дату поступления
   суммы вкладов,  и рублевой оценкой этого  вклада  в  учредительных
   документах.
      Курсовая разница,   связанная   с    формированием    уставного
   (складочного)  капитала  организации,  подлежит  отнесению  на  ее
   добавочный капитал.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин