УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2000 г. N 04-14Ю/12838
Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что представительством является обособленное
подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения, которое представляет интересы юридического лица и
осуществляет их защиту.
Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации филиалы
и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту
нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В соответствии с п. 36 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением
Правительства РФ N 490 от 16.05.94, в состав расходов, включаемых
в себестоимость оказываемых банками услуг, относят документально
подтвержденные командировочные расходы, связанные с банковской
деятельностью в пределах установленных норм и нормативов.
Согласно инструкции от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках
в пределах СССР" служебной командировкой признается поездка
работника по распоряжению руководителя в другую местность для
выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения,
входящие в состав объединения, предприятия, учреждения,
организации, находятся в другой местности, местом постоянной
работы считается то производственное подразделение, работа в
котором обусловлена трудовым договором.
Направление работников объединений, предприятий, учреждений,
организаций в командировку производится руководителями этих
объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется
выдачей командировочного удостоверения.
Командировки работников в вышестоящие в порядке подчиненности
организации осуществляются по вызову руководителя этой организации
или по согласованию с ним.
В то же время расходы банка, связанные с организацией банком
филиалов и представительств, в том числе за рубежом, не подлежат
отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль, на основании п. 72 постановления от
16.05.94 N 490.
Таким образом, если сотрудник банка по распоряжению
руководителя направляется в командировку в другую местность для
выполнения служебного поручения, связанного с банковской
деятельностью вне места постоянной работы, то затраты на его
поездку подлежат включению в состав расходов банка, уменьшающих
налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. При этом
произведенные расходы должны быть подтверждены документально.
Вместе с тем, расходы банка на поездку сотрудника в другую
местность для решения вопросов по открытию представительств и
филиалов банка производятся за счет прибыли кредитной организации,
остающейся после уплаты налогов.
Представительские расходы, связанные с коммерческой
деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию
представителей других предприятий, организаций и учреждений
(включая иностранные), прибывших для переговоров с целью
установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия
и ревизионной комиссии.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские
расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной
основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их
применения" (с изменениями) к представительским расходам относятся
затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака,
обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей
(участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно -
зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров
и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не
состоящих в штате предприятия.
В соответствии с п. 36 Положения N 490 от 16.05.94 указанные
расходы включаются в себестоимость оказываемых банками услуг и
иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль в пределах смет, утвержденных советом
(правлением) банка на отчетный год. Общая сумма расходов по
смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции
(работ, услуг), не должны превышать предельные размеры,
исчисляемые по нормативам, установленным вышеназванным письмом.
При этом включение представительских расходов в себестоимость
продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии
оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны
дата и место, программа проведения деловой встречи (приема),
приглашенные лица, участники со стороны организации, величина
расходов.
Одновременно сообщаем, что согласно ст. 19 Налогового кодекса
Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений.
В связи с этим, начиная с 1 января 2000 года организации, в
состав которых входят филиалы и представительства, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский счет),
расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном
постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N
660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и
организаций, в состав которых входят территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего, корреспондентского) счета".
В соответствии с разъяснениями Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам филиалы и представительства
исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль
путем перечисления авансовых взносов, налога от фактически
полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала
года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, сообщенных
организацией по месту своего нахождения, в бюджеты субъектов
Российской Федерации в общеустановленные сроки.
Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль и
дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного в истекшем
квартале банком России, производятся организациями по месту своего
нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных
платежей по обособленным подразделениям.
На основании вышеизложенного, представительские расходы,
произведенные представительством банка, могут быть включены в
состав расходов банка, уменьшающих налогооблагаемую базу при
расчете налога на прибыль, в пределах норм, установленных письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы
и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на
подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с
изменениями).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
