УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 мая 2000 г. N 15-06/18358
1. В соответствии с пунктом 1.4 инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 N 34
"О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
под постоянным представительством иностранного юридического лица в
Российской Федерации для целей налогообложения понимаются филиал,
отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место
регулярного осуществления деятельности, связанное, в числе других
видов деятельности, с проведением предусмотренных контрактом работ
по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке,
обслуживанию оборудования.
2. Согласно пункту 2.1 инструкции Госналогслужбы РФ от
16.06.95 N 34 иностранные юридические лица, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учет в
налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их
деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению
или нет в соответствии с законодательством Российской Федерации,
международными налоговыми соглашениями или указанной инструкцией.
Положение об особенностях учета в налоговых органах
организаций, образованных в соответствии с законодательством
иностранных государств, и международных организаций, утвержденное
Госналогслужбой РФ от 20.09.96 N ВА-4-06/57н, предусматривает, что
в случае, когда иностранное юридическое лицо осуществляет или
намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации
через отделение в течение более чем одного месяца в году, оно
обязано встать на учет в налоговой инспекции по месту
осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. В
этом случае постановка иностранного юридического лица на учет
осуществляется с присвоением идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН).
Учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации менее одного месяца в году, производится
путем направления ими уведомления об источниках доходов в
Российской Федерации в соответствии с пунктом 2.4 инструкции
Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34.
Для целей учета уведомление должно быть направлено до начала
фактического осуществления деятельности в Российской Федерации.
Ответственность за нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом
органе предусмотрена статьями 116 и 117 Налогового кодекса
Российской Федерации. Она в полной мере распространяется на
иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации, в случае нарушения ими порядка постановки на
учет в налоговом органе.
При выявлении фактов, свидетельствующих о том, что деятельность
иностранного юридического лица приводит к образованию постоянного
представительства для целей налогообложения, а данное иностранное
юридическое лицо не встало на учет в соответствии с требованиями
налогового законодательства, информацию о таких фактах следует
направлять в Межрайонную инспекцию Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам N 38 по г. Москве, на которую
возложена обязанность по постановке на учет иностранных
юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, и по контролю за
правильностью исчисления и уплаты ими налогов.
3. В случае, если деятельность иностранного юридического лица
привела к образованию постоянного представительства, но оно не
встало на налоговый учет и ИНН ему не присвоен, доход, полученный
этим иностранным юридическим лицом, подлежит налогообложению у
источника выплаты дохода в соответствии с порядком,
предусмотренным разделом 5 инструкции Госналогслужбы РФ от
16.06.95 N 34.
Из изложенного следует, что, если деятельность иностранной
компании по монтажу, пусконаладочным работам и сервисному
обслуживанию оборудования на территории Российской Федерации
продолжается менее месяца, эта компания должна встать на учет
путем направления уведомления об источниках доходов в Российской
Федерации. Доход от указанной деятельности облагается налогом у
источника выплаты по ставкам российского законодательства или в
соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения
между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания
иностранной компании, если такое соглашение существует и
оформлено в установленном порядке заявление на предварительное
освобождение от налогообложения или налогообложение по пониженным
ставкам этого дохода.
Когда деятельность иностранной компании по монтажу,
пусконаладочным работам и сервисному обслуживанию оборудования
продолжается в Российской Федерации больше месяца, эта компания
должна встать на налоговый учет в Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 38 по г.
Москве и уплачивать налоги самостоятельно. Если она этого не
сделала, необходимо удержать налог на доход у источника выплаты и
сообщить о выявленном факте нарушения Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 38 по г.
Москве для привлечения указанной иностранной компании к налоговой
ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
