УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 23 мая 2000 г. N 03-12/19778

      На основании  п. 3  ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге
   на  прибыль  предприятий  и  организаций"  прибыль   (убыток)   от
   реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между
   выручкой от реализации продукции  (работ,  услуг)  без  налога  на
   добавленную  стоимость  и  акцизов  и  затратами на производство и
   реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
      В соответствии   с   п.   12  Положения  о  составе  затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением  Правительства   России  от  05.08.92
   N 552, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются
   в себестоимость того отчетного периода,  к которому они относятся,
   независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
      Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный
   период,  в том числе себестоимости реализованной продукции (работ,
   услуг)  для  предприятий  и  организаций,  определяется  исходя из
   учтенной для целей налогообложения выручки.
      Предприятию необходимо  учесть,  что  порядок  учета  затрат по
   производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг)  в   целях
   налогообложения   должен   совпадать  с  порядком  учета  выручки.
   Предприятие не вправе учитывать затраты отдельно от выручки.
      Следовательно, если   предприятие   за  отчетный  период  имело
   общепроизводственные и  общехозяйственные  расходы,  но  не  имело
   выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  то указанные
   затраты могут быть учтены в составе расходов будущих периодов  или
   на счетах учета затрат в составе незавершенного производства.  Для
   целей налогообложения данные затраты должны быть учтены  в  период
   поступления  выручки  от  реализации продукции (работ,  услуг),  в
   отношении которой эти расходы были произведены.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин