УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2000 г. N 03-12/25891
В соответствии со ст. 218 ГК РФ право собственности на
имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено
другим лицом на основании договора купли - продажи, мены, дарения
или иной сделки об отчуждении этого имущества. Переход права
собственности по договору подлежит государственной регистрации.
Однако до введения в действие федерального закона о регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним для договоров продажи
недвижимости действовали правила об обязательном нотариальном
удостоверении таких договоров (ст. 7 Федерального закона РФ от
26.01.96 N 15-ФЗ).
Согласно п. 25 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
26.12.94 N 170 (с изменениями и дополнениями), главному
бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению
документы по операциям, противоречащим законодательству и
нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
Кроме того, основанием для записей в регистрах бухгалтерского
учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт
совершения хозяйственной операции в соответствии с п. 7
вышеназванного Положения.
Выписка банка и платежное поручение свидетельствуют о факте
перечисления денежных средств, но не являются подтверждающими
первичными документами для принятия основных средств к
бухгалтерскому учету. Здания как объект основных средств в 1996
г. принимались к бухгалтерскому учету на основании нотариально
заверенного договора купли - продажи, акта приемки-передачи
основных средств (форма ОС-1), справки БТИ. Без подтверждающих
первичных документов объекты основных средств к бухгалтерскому
учету не принимаются. При обнаружении ошибок изменения в
бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и
к предшествующим периодам (после их утверждения), производятся в
отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были
обнаружены искажения ее данных в соответствии с приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации", зарегистрированным в Минюсте России 27.08.98 N 1598.
Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся
следующим способом:
- сторнируются неправильно сделанные бухгалтерские проводки;
- производится правильная запись.
Ошибки, допущенные на счетах материальных ценностей (в т.ч.
основных средств), приводят к неправильному исчислению налога на
имущество, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Порядок исправления выявленных налогоплательщиком ошибок при
исчислении налогов и внесения изменений в налоговые декларации
определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом
периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде
совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного
периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода,
в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки
считается период, в котором допущено искажение в исчислении
налогооблагаемой базы.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за
каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате
налога начиная со следующего за установленным законодательством о
налоге на прибыль дня уплаты налога или сбора начисляется пеня,
которая уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и
независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах.
Внесение изменений в налоговую декларацию производится на
основании ст. 81 НК РФ.
Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении
в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки,
предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской
Федерации, а также уплативший налог, освобождается от
ответственности за нарушение правил составления налоговой
декларации.
Также производится уточненный расчет дополнительных платежей в
бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных
ошибок за прошедшие отчетные периоды.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к
отчетному году, так и к предшествующим периодам (после их
утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения ее данных в
соответствии с приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации",
зарегистрированным в Минюсте России 27.08.98 N 1598.
В связи с этим суммы заниженной прибыли (завышенного убытка) за
период, предшествующий текущему отчетному году, в бухгалтерском
учете отражаются как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде, на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе
внереализационных доходов (расходов).
Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм
налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет,
выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном
периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за
прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям
прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
В связи с этим следует в приложении N 11 к инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 по свободной строке 4.24
отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой
прибыли), а по свободной строке 5.7 (как уменьшение
налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную
и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде.
Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток
за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате
уточнения налогового расчета за этот период объект налогообложения
не возникает, поскольку ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации каких-либо исключений для таких предприятий не
предусмотрено.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 8 ст. 78 НК
РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
