Вопрос: Просим разъяснить:
1. Правомерно ли применение ускоренной амортизации в отношении
персональных компьютеров для целей налогообложения с 01.01.2000?
2. Правомерно ли применение коэффициента сменности при
корректировке амортизационных отчислений персональных компьютеров
- серверов?
3. Подлежит ли корректировке величина норм амортизации в
зависимости от режима работы оборудования для целей
налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2000 г. N 03-12/32025
1. На основании п. 7 постановления Правительства РФ от 19.08.94
N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и
переоценке основных фондов" предоставлено право предприятиям и
организациям применять механизм ускоренной амортизации активной
части производственных основных фондов в целях создания условий
для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения
эффективных машин и оборудования.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин
и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной
амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной
власти.
На основании письма Минэкономики РФ от 17.01.2000 N МВ-32/6-51
"О применении механизма ускоренной амортизации на персональные
компьютеры" персональные компьютеры отнесены к активной части
основных средств, на которые распространяется механизм ускоренной
амортизации.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный
(линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в
установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений
увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Применяемый порядок амортизационных отчислений в соответствии с
Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год. Изменение учетной политики может производиться в
случаях изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных актов органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий
ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных
бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с
начала финансового года.
Таким образом, применение ускоренной амортизации в целях
налогообложения правомерно, если применяемый порядок механизма
ускоренной амортизации в отношении персональных компьютеров
закреплен в приказе об учетной политике предприятия, учетная
политика введена с начала финансового года и амортизация исчислена
в пределах утвержденных норм с коэффициентом не выше 2.
2. Амортизационные отчисления производятся организациями
ежемесячно в соответствии с Едиными нормами амортизационных
отчислений на полное восстановление машин и оборудования,
утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября
1990 года N 1072, и балансовой стоимостью основных фондов,
состоящих на балансе организаций.
В соответствии с п. 19 Положения от 29.12.90, утвержденного
Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,
Госкомстатом СССР, Госстроем СССР N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-
Д) "О порядке начисления амортизационных отчислений по основным
фондам в народном хозяйстве" для корректировки норм
амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и
оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в
расчетах плана производства, при ее отсутствии - фактическая
сменность, при которой цех или организация работает большую часть
года.
При применении норм амортизационных отчислений на полное
восстановление машин и оборудования, утвержденных постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых
нормах амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР", следует учитывать, что
они установлены исходя из режима работы в две смены, за
исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно -
прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы
установлены исходя из режима работы в три смены, и
лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены
исходя из режима работы в одну смену.
Таким образом, коэффициент сменности, равный 3, при
корректировке амортизационных отчислений персональных компьютеров
- серверов не применяется.
3. Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в элементе
"Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных
фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных
в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их
активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Учитывая изложенное, в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным
постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
|
