УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 30 июня 2000 г. N 03-12/25897

      В соответствии  с Положением о составе затрат по производству и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
   постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 5 августа
   1992  года  N  552,   себестоимость   продукции   (работ,   услуг)
   представляет  собой  стоимостную  оценку  используемых  в процессе
   производства продукции (работ,  услуг) природных ресурсов,  сырья,
   материалов,  топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,
   а также других затрат на ее производство и реализацию.
      Согласно п.  65  Положения  по  ведению  бухгалтерского учета и
   бухгалтерской отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации от 29 июля
   1998 г.  N 34н,  затраты,  произведенные организацией  в  отчетном
   периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются
   в бухгалтерском балансе  отдельной  статьей  как  расходы  будущих
   периодов   и   подлежат   списанию   в   порядке,  устанавливаемом
   организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.),
   в течение периода, к которому они относятся.
      Таким образом,  если   затраты   организации,   относящиеся   к
   общехозяйственным  расходам,  связаны с подготовкой и обеспечением
   производственного  процесса  в  следующих  отчетных  периодах,  то
   указанные   затраты   могут   отражаться  на  счете  20  "Основное
   производство"   как   незавершенное   производство   при   наличии
   производственного  процесса,  приводящего  к  появлению реализации
   изготовленной в результате этого производства  продукции,  либо  в
   составе  расходов  будущих  периодов  (счет  31  "Расходы  будущих
   периодов") с последующим списанием их в установленном организацией
   порядке в издержки производства и обращения.
      Причем такой подход может  иметь  место  в  том  случае,  когда
   учетной  политикой  организации  предусмотрен предварительный учет
   затрат на счете 20. Если же затраты собираются на балансовом счете
   26,  а  затем  списываются в дебет счета 46,  минуя счет 20,  то в
   конце отчетного периода общехозяйственные расходы  списываются  на
   счет 46 с дальнейшим их отнесением в дебет счета 80.
      Однако в течение периода,  когда реализация  продукции  (работ,
   услуг) отсутствует, указанные затраты не могут учитываться в целях
   налогообложения  для   формирования   финансовых   результатов   и
   уменьшать налогооблагаемую прибыль.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин