УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июля 2000 г. N 15-08/30561
В соответствии с п. 6.4 инструкции Госналогслужбы Российской
Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц" если получаемые иностранным
юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации
имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии
с международным соглашением об избежании двойного налогообложения
не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то
иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на
получение таких доходов, может подать заявление в местный
налоговый орган о неудержании налога от источника.
Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не
должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и,
следовательно, по которым можно подать заявление на
предварительное освобождение от удержания налога у источника
выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть
доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и
приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не
связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в
России. При получении подобных "пассивных" доходов возможно
предварительное освобождение иностранного лица от удержания
налогов у источников выплаты в Российской Федерации.
Как следует из представленных документов, иностранное
юридическое лицо (Германия) обратились в территориальную инспекцию
г. Москвы с заявлением на предварительное освобождение от
налогообложения процентного дохода, выплачиваемого в соответствии
с кредитным договором. Указанным договором предусмотрено
предоставление коммерческого кредита российскому юридическому лицу
в виде отсрочки платежей за поставленное и неоплаченное табачное
сырье по внешнеторговым контрактам, в которых иностранное
юридическое лицо выступает продавцом, а российский контрагент -
покупателем.
По мнению инспекции, заявленный для налогового освобождения
доход иностранного юридического лица имеет непосредственное
отношение к коммерческой деятельности нерезидента в России,
относится к категории "активных" доходов и не подлежит
предварительному освобождению от налогообложения.
Вместе с тем в соответствии с письмом Госналогслужбы России от
20.12.95 N НП-6/06/652 к "пассивным" доходам, по которым может
предоставляться предварительное освобождение от налогообложения, в
частности, относятся проценты по кредитным соглашениям. В то же
время к "активным" доходам относятся доходы, связанные с
осуществлением какой-либо деятельности в России.
В соответствии с заключенными внешнеторговыми контрактами товар
поставляется на условиях DDU на железнодорожную станцию в Москве
(склад покупателя в Москве), при этом право собственности на товар
переходит в момент таможенной очистки груза, которую берет на себя
покупатель.
Следовательно, внешнеторговая деятельность иностранного
юридического лица не может быть отнесена к деятельности на
территории Российской Федерации, а заявленный для предварительного
освобождения процентный доход является "пассивным" доходом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об
избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы и
имущество от 29.05.96 проценты, возникающие в Российской Федерации
и выплачиваемые резиденту Германии, могут облагаться налогом
только в Германии, если этот резидент фактически обладает правом
собственности на проценты.
Учитывая изложенное, отказ территориальной инспекции г. Москвы
в предоставлении предварительного освобождения от налогообложения
иностранному юридическому лицу (резиденту Германии) по процентному
доходу, уплачиваемому в соответствии с заключенным кредитным
договором, является неправомерным.
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
|
