УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2000 г. N 02-08/32069
1. В соответствии с подп. "а" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) услуги
по предоставлению имущества в аренду (в том числе
государственного или муниципального) подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 24.06.99 N 689 "Об утверждении порядка учета в
доходах федерального бюджета арендной платы за пользование
федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными
организациями, образовательными учреждениями, учреждениями
здравоохранения, государственными музеями, государственными
учреждениями культуры и искусства, и ее использования" и письмом
Минфина России от 10.09.99 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и
отчетности об исполнении федерального бюджета арендной платы за
пользование федеральным недвижимым имуществом" арендная плата за
пользование закрепленным за организациями находящимся в
федеральной собственности недвижимым имуществом перечисляется
арендаторами посредством платежных поручений с указанием лицевого
счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете
40102 "Доходы федерального бюджета" по месту нахождения
организации - арендодателя.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен
письмом Госналогслужбы РФ от 2 апреля 1997 г. N 03-4-09/21 "О
применении счетов - фактур при расчетах по НДС при аренде
государственного и муниципального имущества". В данном случае
организация - арендатор выступает в качестве налогового агента
организации - арендодателя по уплате в бюджет сумм налога,
составляет счет - фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда
государственного (или муниципального) имущества". Составленный
счет - фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического
перечисления в бюджет арендной платы.
Согласно действующему порядку, сумму налога на добавленную
стоимость арендатор перечисляет в соответствующие бюджеты по месту
своего налогового учета, указывая в платежных поручениях "Аренда
государственного (или муниципального) имущества", в федеральный
бюджет - 85% от суммы налога, в городской бюджет - 15%.
В случае, когда арендодатели отдельно от арендной платы
получают денежные средства от арендаторов в виде компенсации
стоимости коммунальных платежей в части, потребляемой
арендаторами, данные денежные средства в соответствии с Законом
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" также
подлежат включению в облагаемый налогом на добавленную стоимость
оборот на балансе арендодателя.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
арендодателями этого недвижимого имущества поставщикам
коммунальных услуг, в том числе и в части, потребляемой
арендаторами, подлежат зачету (возмещению из бюджета) у
арендодателя после оплаты этих услуг поставщикам и их фактического
оказания в соответствии с пунктом 19 инструкции Росналогслужбы от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость".
Если договором аренды обязанности арендатора по содержанию
арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и
другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы,
доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, в
составе которой в соответствии с договором предусмотрена
компенсация затрат арендодателя по содержанию сданного в аренду
имущества. Арендатор относит данные расходы на себестоимость
продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом "ч" пункта 2
Положения о составе затрат.
В случае, когда арендная плата формируется из постоянной и
переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам
истекшего периода и включает в себя фактические затраты по оплате
коммунальных и других платежей за помещение, сданное в аренду,
такие затраты также включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в соответствии с подпунктом "ч" пункта 2 Положения о
составе затрат. У арендодателя сумма полученного возмещения
расходов по оплате коммунальных и других платежей отражается в
бухгалтерском учете как самостоятельная хозяйственная операция с
использованием счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" и
рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по
перечислению вышеназванных платежей.
2. В соответствии с подп. "в" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91
N 1992-1 (ред. от 04.05.99) "О налоге на добавленную стоимость"
от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги
городского пассажирского транспорта (кроме такси). Учитывая, что
данная льгота предоставляется только на услуги пассажирского
транспорта (в данном случае - стоимость проездных билетов),
комиссионное вознаграждение, полученное от реализации билетов,
должно облагаться как оборот от предоставления услуг по их
реализации с представлением отчетности (налоговой декларации) по
налогу на добавленную стоимость в налоговый орган и перечислению
в бюджет в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев
|