УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 августа 2000 г. N 03-12/35971
Статьей 12 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" предусмотрено, что сумма доходов, полученная
российскими юридическими лицами за пределами России, включается в
общую сумму валовой прибыли и подлежит обложению налогом на
прибыль на общих основаниях.
В соответствии со ст. 11 того же Закона, а также ст. 7
Налогового кодекса РФ при наличии международного договора,
устанавливающего отличающийся от определенного данным Законом
порядок налогообложения, применяются нормы и правила
международного договора.
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Казахстан заключена Конвенция от 18.10.96 об устранении двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доход и капитал (далее - Конвенция).
В соответствии со ст. 7 Конвенции прибыль российского
предприятия может облагаться налогом на прибыль только в
Российской Федерации, если только такое предприятие не
осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность
в Республике Казахстан через расположенное там постоянное
учреждение (представительство).
Следовательно, прежде чем решить вопрос о порядке
налогообложения доходов акционерного общества, полученных из
источников в Республике Казахстан, необходимо определить налоговый
статус данного предприятия.
В соответствии с подп. "б" п. 3 Конвенции термин "постоянное
учреждение (представительство)" включает установку или
сооружение, используемое для разведки природных ресурсов, или
услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или
буровую установку, или судна, используемые для разведки природных
ресурсов, если только такое использование длится в течение более
чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем
12 месяцев.
1. Если акционерное общество не осуществляет
предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через
находящееся там постоянное представительство, доходы предприятия
из источников в Республике Казахстан могут облагаться налогом на
прибыль только в Российской Федерации.
Освобождение от уплаты налога с доходов, полученных на
территории Республики Казахстан, возможно в случае представления в
налоговые органы данного государства справки о подтверждении
постоянного местопребывания в Российской Федерации.
В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 30.01.96 N
ВГ-4-06/7н акционерному обществу необходимо обратиться в
Министерство РФ по налогам и сборам с целью получения справки,
подтверждающей постоянное местопребывание в Российской Федерации,
для целей применения Конвенции об избежании двойного
налогообложения от 18.10.96 между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан.
К запросу необходимо приложить:
- копию контракта договора, обосновывающего получение доходов в
другом государстве;
- справку налогового органа о постановке юридического лица на
налоговый учет с указанием его юридического адреса и ИНН.
Если с доходов предприятия, не являющегося плательщиком налога
из источников в Республике Казахстан, уже взыскан налог, сумма
налога с дохода, излишне уплаченная за рубежом, к зачету на
территории Российской Федерации не принимается.
В этом случае предприятию необходимо обратиться в налоговые
(финансовые) органы Республики Казахстан с заявлением на возврат
уплаченных сумм налога с дохода.
2. Если деятельность предприятия подпадает под определение
"постоянного представительства", акционерное общество
самостоятельно уплачивает соответствующие налоги на территории
Республики Казахстан, но только в части, относящейся к этому
постоянному представительству.
В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" сумма налога на прибыль (доход),
уплаченная за рубежом в соответствии с законодательством
иностранного государства, засчитывается при исчислении налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет на территории России.
При этом следует иметь в виду два обстоятельства:
- уплаченный за рубежом налог засчитывается в сумме, не
превышающей сумму налога на прибыль, исчисленного в соответствии с
российским законодательством;
- зачет уплаченного за рубежом налога производится только при
наличии документального подтверждения его уплаты в стране -
источнике дохода.
Суммы уплаченного за рубежом налога в части, превышающей
размеры налога, подлежащего уплате на территории России, или не
подтвержденные документально, к зачету не принимаются и относятся
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после
налогообложения.
В качестве документов, подтверждающих факт уплаты налога по
законодательству иностранного государства, должны быть
представлены:
- контракт (договор), обосновывающий получение доходов в другом
государстве;
- документы, подтверждающие исполнение обязательств по
договору;
- справка налогового (финансового) органа иностранного
государства о начисленных и фактически уплаченных суммах налога;
- банковские выписки, платежные поручения на уплату налога;
- другие первичные документы, подтверждающие ведение
деятельности за границей.
Такие документы представляются в дополнение к бухгалтерскому
отчету и служат основанием для проведения камеральной проверки.
К расчету налога от фактической прибыли за отчетный период
необходимо приложить расчет суммы налога на прибыль, уплаченного
по законодательству иностранного государства, которая будет
принята к зачету для устранения двойного налогообложения. Примеры
подобных расчетов приведены в приложении N 13 к инструкции МНС РФ
от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
