УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2000 г. N 03-12/38271
В соответствии со статьей 27 Закона Российской Федерации от
08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с
учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) участники общества
обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению
общего собрания участников общества вносить вклады в имущество
общества.
Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную
стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
Таким образом, вклады в имущество общества с ограниченной
ответственностью, регулируемые статьей 27 вышеуказанного Закона,
не следует смешивать с вкладами в уставный капитал общества,
которые регулируются статьей 15 вышеуказанного Закона.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) (далее - Закон) объектом обложения налогом
является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой
сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг),
основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской
Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией
признается в том числе и передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
В соответствии со статьей 2 Закона в состав доходов от
внереализационных операций включаются суммы средств, полученные
безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной
деятельности.
Согласно пункту 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России
от 03.09.97 N 65н, и пункту 25 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом
Минфина России от 20.07.98 N 33н, первоначальной стоимостью
основных средств, полученных организацией по договору дарения и в
иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная
стоимость на дату оприходования.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной
форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен,
имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций
и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах
массовой информации и специальной литературе; экспертные
заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
В соответствии с пунктом 3.6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина
России от 03.09.97 N 65н, организация имеет право не чаще одного
раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты
основных средств по восстановительной стоимости путем индексации
или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным
ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал
организации, если иное не установлено законодательством Российской
Федерации.
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества,
указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной)
стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих
предприятий.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль организации
увеличивается на сумму средств, полученных на безвозмездной основе
от юридического лица.
Учитывая вышеизложенное, организации - получателю объектов
основных средств целесообразно оприходовать основные средства,
полученные в качестве взноса в имущество, по балансовой
(остаточной) стоимости, по которой они числились у передающей
стороны, и переоценить данные объекты основных средств на начало
следующего отчетного года по документально подтвержденным рыночным
ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал
организации.
При этом следует учитывать, что в состав доходов организации от
внереализационных операций не включаются суммы средств, переданные
между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля
основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном
капитале дочернего предприятия.
Таким образом, в состав доходов от внереализационных операций
общества с ограниченной ответственностью, получающего денежные
средства в качестве вклада в имущество, включаются денежные вклады
в имущество организации, внесенные юридическим лицом в
соответствии со статьей 27 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью", за исключением
случаев, когда имущество передается от учредителя (участника)
дочернему предприятию, если доля данного учредителя (участника)
составляет более 50 процентов в уставном капитале (фонде)
дочернего предприятия.
При передаче имущественных объектов (не в денежной форме) у
стороны, передающей данные объекты, имеет место реализация
имущества на безвозмездной основе. Убытки, возникающие в связи с
этим, не учитываются для целей налогообложения.
Дополнительно сообщаем, что по вопросам методологии
бухгалтерского учета следует обращаться в Министерство финансов
Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
