УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                от 13 сентября 2000 г. N 06-12/3/39049

      В соответствии с Законом Российской  Федерации  от  18.10.91  N
   1759-1  "О  дорожных  фондах  в  Российской  Федерации"  налог  на
   пользователей  автомобильных  дорог   уплачивается   от   выручки,
   полученной  от  реализации  продукции  (работ,  услуг), и от суммы
   разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
   результате  заготовительной,  снабженческо  -  сбытовой и торговой
   деятельности.
      Порядок исчисления   налога   банками  определен  пунктом  33.1
   инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке  исчисления  и
   уплаты  налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды",  на  основании
   которого  в  налоговую  базу  включаются  реализованные   курсовые
   разницы  -  полученные  банком  доходы  при  покупке  или  продаже
   иностранной валюты  по  курсу,  отличному  от  котируемого  Банком
   России курса валюты на день совершения операции.
      Пунктом 3 статьи 39  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   предусмотрено,  что осуществление операций, связанных с обращением
   российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не
   признается  реализацией товаров,  работ,  услуг.  Вместе с тем   в
   соответствии  со  статьей  38  НК  РФ  товаром  признается   любое
   имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
      Таким образом,  если валюта является средством платежа,  то при
   выбытии валюты не возникает реализации товаров, работ, услуг.
      Если же валюта приобретается за российские рубли и продается за
   российские   рубли,   она  рассматривается  как  товар  и  доходы,
   полученные банком при покупке или продаже  иностранной  валюты  по
   курсу, отличному от котируемого Банком России курса валюты на день
   совершения  операции,  являются  доходами  от  проведения   банком
   операций  с  иностранной валютой,  относятся к пункту 10 раздела 1
   Положения об особенностях определения  налогооблагаемой  базы  для
   уплаты   налога   на   прибыль   банками   и   другими  кредитными
   учреждениями,    утвержденного    постановлением     Правительства
   Российской   Федерации   от   16.05.94   N  490  "Об  особенностях
   определения налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль
   банками   и   другими  кредитными  учреждениями"  и  включаются  в
   налогооблагаемую  базу  при  исчислении  налога  на  пользователей
   автомобильных дорог.
      По  отдельным  сделкам  с  продажей  товара  по  цене ниже цены
   приобретения (балансовой) отрицательный результат не учитывался  в
   период с 04.03.97 (изменения N 6 инструкции Госналогслужбы  России
   от 15.05.95  N 30)  до 14.10.98  при налогообложении  на основании
   инструкции, однако решением  Верховного Суда Российской  Федерации
   от 14.10.98 N ГКПИ  98-393 соответствующие положения (абзацы  4, 8
   пункта  2,  абзацы  1,  2  пункта  3  и  абзацы  1, 5, 6 пункта 17
   инструкции) признаны недействительными.
      Таким  образом,   с  01.01.99   в  течение   отчетного  периода
   отрицательная  реализованная  курсовая  разница  учитывается   при
   расчете  налогооблагаемой   базы  по   налогу  на    пользователей
   автомобильных  дорог  в  пределах  положительной курсовой разницы.
   Если же в целом по данному виду деятельности образуется убыток, он
   не уменьшает налогооблагаемую базу по другим видам деятельности  в
   соответствии  с  пунктом  34  инструкции  МНС России от 04.04.2000
   N 59.
      В аналогичном порядке исчисляется налог на содержание жилищного
   фонда и объектов социально - культурной сферы.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин