УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2000 г. N 15-06/44668
Согласно разъяснению Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам, доведенному письмом от 19.06.2000 N
06-1-12/21-428, в соответствии со статьей 11 Соглашения между
Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал
от 15 ноября 1995 года доходы в виде процентов, полученные лицом с
постоянным местопребыванием в Швейцарии и имеющим фактическое
право на эти проценты, подлежат налогообложению в Российской
Федерации, но налог не должен превышать 10 процентов от общей
суммы процентов.
Пунктом 2 статьи 11 вышеназванного Соглашения предусмотрено,
что в случае любого вида займа, предоставленного банком, такой
налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов.
Доход иностранного юридического лица - резидента Швейцарии в
виде процентов по кредитному договору может облагаться в
Российской Федерации по ставке 5 процентов только в том случае,
если это иностранное юридическое лицо представит в налоговый орган
по месту регистрации источника выплаты дохода должным образом
оформленные копии документов, подтверждающие, что оно занимается
банковской деятельностью в соответствии с законодательством
Швейцарии. Подтверждением того, что данное иностранное юридическое
лицо является банком, может служить его включение в международный
справочник "The bankers Almanac" (издание "Reed information
services", England) или международный каталог "International bank
identifier code" (издание SWIFT, Belgium & International
Organization for Standardization, Switzerland).
В соответствии с пунктом 6.4 инструкции Госналогслужбы России
от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц", если получаемые иностранным юридическим лицом
доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и
однотипный характер и в соответствии с международным соглашением
не подлежат налогообложению (или подлежат налогообложению по
пониженной ставке), то иностранное юридическое лицо - получатель
доходов обязано представить в налоговый орган по месту
регистрации источника выплаты дохода заявление на предварительное
освобождение от налогообложения (обложение налогом по пониженной
ставке) по форме, указанной в приложении N 11 к указанной
инструкции (в редакции письма Госналогслужбы России от 31.12.97 N
ВГ-6-06/928, форма 1013DT (1997).
Заявление о неудержании или удержании по пониженным ставкам
налога с доходов иностранных банков по форме 1021DT (1997) в
соответствии с пунктом 6.3 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 N 34 может быть оформлено только при осуществлении
российским банком краткосрочных операций с иностранным банком.
В соответствии со сложившейся международной деловой практикой
под краткосрочными операциями в смысле пункта 6.3 инструкции
Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли
и доходов иностранных юридических лиц" понимаются операции, срок
исполнения обязательств по которым не превышает один год.
Из изложенного следует, что доход швейцарской финансовой
компании в виде процентов за предоставленный кредит на территории
Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи
11 вышеуказанного Соглашения подлежит налогообложению в Российской
Федерации по ставке 10 процентов при наличии должным образом
оформленного заявления на предварительное освобождение от
налогообложения пассивных доходов от источников в Российской
Федерации (форма 1013DT (1997). Налогообложение указанных доходов
в Российской Федерации по ставке 5 процентов возможно только в том
случае, если компания подтвердит, что она является банком по
законодательству Швейцарии. Оформление заявления по форме 1021DT
российским банком, выплачивающим проценты по кредитному договору,
допускается, если срок выплаты процентов по этому договору не
превышает один год.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
