УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                 от 19 сентября 2000 г. N 15-08/39919

      В соответствии   с   пунктом  2  статьи  10  Закона  Российской
   Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий  и
   организаций" иностранное юридическое лицо,  имеющее в соответствии
   с международными договорами право на  льготное  обложение  налогом
   доходов  от  источников в Российской Федерации,  в течение года со
   дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога
   в   порядке,   установленном   Государственной  налоговой  службой
   Российской Федерации.
      Согласно пункту   6.4   инструкции   Госналогслужбы  России  от
   16.06.95 N 34 "О налогообложении  прибыли  и  доходов  иностранных
   юридических  лиц"  если  получаемые  иностранным юридическим лицом
   доходы от источников в Российской  Федерации  имеют  регулярный  и
   однотипный  характер  и  эти доходы в соответствии с международным
   соглашением об  избежании  двойного  налогообложения  не  подлежат
   обложению   налогом   в   Российской   Федерации,  то  иностранное
   юридическое лицо,  имеющее фактическое право  на  получение  таких
   доходов,  может  подать  заявление  в  местный  налоговый  орган о
   неудержании налога от источника по форме, указанной в приложении N
   11 (форма 1013DT (1997).
      Госналогслужба России  письмом  от   26.06.98   N   06-1-14/745
   разъяснила,  что такими доходами, о которых можно заранее сказать,
   что они не должны подлежать налогообложению  у  источника  выплаты
   и,   следовательно,   по   которым   можно   подать  заявление  на
   предварительное  освобождение  от  удержания  налога  у  источника
   выплаты,  могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть
   доходы,   вид   которых,   источник   выплаты,   а   зачастую    и
   приблизительная  сумма дохода заранее известны,  и их получение не
   связано  с  активной  коммерческой  деятельностью  нерезидента   в
   России.   При   получении   подобных  пассивных  доходов  возможно
   предварительное освобождение  иностранного  юридического  лица  от
   удержания  налогов у источников выплаты в Российской Федерации.  К
   пассивным  доходам,  имеющим  однотипный  и  регулярный  характер,
   относятся,  например,  периодически  (неоднократно)  выплачиваемые
   проценты  по   кредитным   соглашениям   и   депозитным   вкладам,
   корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи
   за  использование  авторских  прав  (роялти)  или  по   лизинговым
   контрактам.
      Что касается активных доходов,  то есть  доходов,  связанных  с
   осуществлением  иностранным  юридическим  лицом самостоятельно или
   через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской  Федерации,
   то  сделать  предварительный  вывод о том,  приведет ли конкретная
   деятельность   иностранного   лица   к   возникновению   налоговых
   обязательств   в   России,   то  есть  к  образованию  постоянного
   представительства,  или о том,  что доходы от  такой  деятельности
   подпадают   под   освобождение   в   соответствии   с   конкретным
   соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.
      В связи    с    вышеизложенным   предварительное   освобождение
   иностранной компании,  не имеющей российского ИНН,  по  доходам  в
   связи  с  деятельностью  в Российской Федерации (активным доходам)
   может быть предоставлено в случае,  если такая деятельность  прямо
   указана    в   конкретном   соглашении   об   избежании   двойного
   налогообложения  как  не  приводящая  к  образованию   постоянного
   представительства   или   как   не  подлежащая  налогообложению  в
   Российской Федерации деятельность.  В  таких  случаях  иностранное
   юридическое  лицо  должно направить в налоговый орган заявление на
   предварительное освобождение по старой форме 1013DT (1996).
      Любые другие   активные   доходы,   выплачиваемые  иностранному
   юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
   на  доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона
   Российской  Федерации  "О  налоге   на   прибыль   предприятий   и
   организаций".  Если  в соответствии с международным соглашением об
   избежании  двойного  налогообложения  такие  доходы   могут   быть
   освобождены  от  налога  (например,  на  основании  статьи "Другие
   доходы"),  то  после  удержания  налога  у  источника  иностранное
   юридическое  лицо,  имеющее фактическое право на получение дохода,
   представляет в налоговые органы  заявление  на  возврат  по  форме
   1011DT (1997).
      Доходы от  услуг  по  инжинирингу  и  испытаниям  оборудования,
   оказываемых  компанией  -  резидентом  Ирландии  российской фирме,
   являются активными и не носят регулярного и однотипного характера.
   Эта   деятельность   прямо   не   указана   в   Соглашении   между
   Правительством Российской Федерации и Правительством  Ирландии  об
   избежании  двойного  налогообложения в отношении налогов на доходы
   от  29.04.94  как  не   приводящая   к   образованию   постоянного
   представительства   или   как   не  подлежащая  налогообложению  в
   Российской Федерации деятельность.
      Из изложенного   следует,   что   у  территориальной  налоговой
   инспекции  отсутствуют  основания  для  рассмотрения  по  существу
   заявления   на  предварительное  освобождение  от  налогообложения
   доходов от источников в Российской Федерации  ирландской  компании
   от оказания услуг по инжинирингу и испытаниям оборудования.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин