УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 22 сентября 2000 г. N 14-15/45690
   
      В связи  с  возникающими вопросами о порядке начисления пеней в
   случае неисполнения налоговыми агентами обязанности по удержанию и
   перечислению в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц
   от  источников  в  Российской  Федерации,  а   также   налога   на
   добавленную  стоимость,  подлежащего удержанию налоговым агентом в
   случае реализации товаров (работ,  услуг) на территории Российской
   Федерации  иностранными  предприятиями,  не  состоящими на учете в
   налоговом органе,  Управление МНС России  по  г.  Москве  сообщает
   следующее.
      Пунктом  3  статьи  10 Закона Российской Федерации от  27.12.91
   N 2116-1  "О  налоге   на   прибыль   предприятий  и  организаций"
   установлена обязанность  предприятий, организаций,  любых   других
   лиц,  выплачивающих   доходы   иностранным    юридическим   лицам,
   удерживать  налог  с   доходов   иностранных  юридических  лиц  от
   источников в Российской Федерации при каждом перечислении платежа.
   Сумма   налога  зачисляется  в  федеральный бюджет одновременно  с
   каждой выплатой дохода.
      В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Закона Российской Федерации
   от 06.12.91  N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в случае
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на   территории   Российской
   Федерации  иностранными  предприятиями,  не  состоящими на учете в
   налоговом органе,  налог на добавленную стоимость  уплачивается  в
   бюджет   в   полном   размере   предприятиями   за  счет  средств,
   перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным
   этими иностранными предприятиями.
      Названными Законами не предусмотрено начисление пеней в  случае
   несвоевременного   удержания   и   перечисления   (неудержания   и
   неперечисления) в бюджет указанных налогов.
      Статья 13  Закона   Российской  Федерации  от 27.12.91 N 2118-1
   "Об   основах   налоговой   системы   в   Российской   Федерации",
   действовавшая до вступления в силу  Налогового  кодекса Российской
   Федерации, устанавливала ответственность  в  виде  пеней только  в
   отношении налогоплательщика в случае задержки уплаты налога.
      Как следует  из  статьи  75   Налогового   кодекса   Российской
   Федерации, вступившего в силу с 01.01.99, пени начисляются во всех
   случаях нарушения налоговым агентом срока  исполнения  обязанности
   по удержанию и перечислению налога.
      Следовательно, в    случае    неисполнения    (несвоевременного
   исполнения)   налоговым   агентом   обязанности   по  удержанию  и
   перечислению налога с доходов иностранного  юридического  лица  от
   источников   в   Российской  Федерации  и  налога  на  добавленную
   стоимость,  подлежащего  удержанию   из   средств,   перечисляемых
   иностранным  предприятиям,  не  состоящим  на  учете  в  налоговом
   органе,   или   другим   лицам,   указанным   этими   иностранными
   предприятиями,  в случае реализации ими товаров (работ,  услуг) на
   территории Российской Федерации,  при возникновении обязанности по
   удержанию и перечислению в бюджет этих налогов после 01.01.99   на
   сумму не перечисленных  в  бюджет  (несвоевременно  перечисленных)
   налогов начисляются  пени  в  порядке,  установленном  статьей  75
   Налогового кодекса Российской Федерации.
      По вопросу  начисления  пеней на  сумму  недоимки  по указанным
   налогам при  возникновении  у  налогового  агента  обязанности  по
   удержанию и  перечислению  в  бюджет  этих налогов до вступления в
   силу Налогового кодекса Российской Федерации, то есть до 01.01.99,
   Управление МНС России по г. Москве сообщает следующее.
      Статья 8 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в
   действие части  первой  Налогового  кодекса  Российской Федерации"
   устанавливает  порядок  начисления   пеней   на  сумму недоимки по
   налогам (сборам),  которая   образовалась  до  введения в действие
   части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
      Согласно абзацу  7  названной  статьи  с  1 января 1999 года на
   сумму недоимки по налогам  (сборам),  в  том  числе  по  недоимке,
   образовавшейся  до введения в действие части первой Кодекса,  пени
   начисляются  по  процентной   ставке,   равной   одной   трехсотой
   действовавшей  в  это  время  ставки рефинансирования Центрального
   банка Российской Федерации,  но не более 0,1 процента в день.  При
   этом   размер   пеней,  включая   пени,  начисленные  до  1 января
   1999 года,   не     может   превышать     для   налогоплательщиков
   (плательщиков сборов)  неуплаченную  сумму  налога  (сбора), а для
   налоговых агентов не может превышать неперечисленную сумму налога.
   Указанные   настоящей   статьей   ограничения на размер процентной
   ставки и  суммы  пеней  действуют в период с 1 января 1999 года до
   вступления в силу  Федерального закона  "О  внесении  изменений  и
   дополнений  в   часть    первую   Налогового   кодекса  Российской
   Федерации".
      Таким образом,  на  сумму недоимки по вышеназванным налогам при
   возникновении у  налогового  агента  обязанности  по  удержанию  и
   перечислению в бюджет этих налогов до вступления в силу Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  с  01.01.99   по   12.08.99   пени
   начисляются   по   процентной   ставке,   равной  одной  трехсотой
   действовавшей в это  время  ставки  рефинансирования  Центрального
   банка  Российской  Федерации,  но не более 0,1 процента в день.  С
   13.08.99   начисление   пеней   производится по процентной ставке,
   равной    одной  трехсотой  действующей   в   это   время   ставки
   рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
      Основание: письмо МНС России от 18.07.2000 N 01-3-03/837.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев