УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                 от 29 сентября 2000 г. N 15-06/47274

      В соответствии  с пунктом 1 статьи 12 "Доходы от авторских прав
   и лицензий" Соглашения между Правительством Российской Федерации и
   Правительством  Канады  об  избежании  двойного  налогообложения и
   предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
   доходы  и  имущество  от  05.10.95  доходы  от  авторских  прав  и
   лицензий,  возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу
   с   постоянным   местопребыванием   в   Канаде,   могут   подлежат
   налогообложению в Канаде.
      При этом  пунктом  2  той  же  статьи предусмотрено,  что такие
   доходы  от  авторских  прав  и  лицензий  могут  также  облагаться
   налогами  в  Российской  Федерации  и  в соответствии с российским
   законодательством,  но если получатель фактически имеет  право  на
   доходы  от  авторских  прав  и  лицензий,  налог,  взимаемый таким
   образом,  не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от
   авторских прав и лицензий.
      Вместе с тем согласно пункту 3 той же статьи положения пункта 2
   не  распространяются  на  доходы  от  авторских прав и лицензий за
   использование или предоставления права использования  компьютерных
   программ.
      При этом следует иметь в виду,  что положения пунктов 2 и 3  не
   применяются,  если  лицо,  фактически  имеющее  право на доходы от
   авторских   прав   и   лицензий,   будучи   лицом   с   постоянном
   местопребыванием   в   Канаде,   осуществляет  предпринимательскую
   деятельность  в  Российской  Федерации  через  расположенное   там
   постоянное  представительство  и право или имущество,  в отношении
   которых  выплачиваются  доходы  от  авторских  прав  и   лицензий,
   действительно  связаны  с  постоянным представительством.  В таком
   случае принимаются положения статьи 7 или статьи 14 в  зависимости
   от обстоятельств.
      Учитывая изложенное,  доходы  иностранного  юридического  лица,
   имеющего  постоянное  местопребывание в Канаде,  от предоставления
   права использования компьютерной программы российскому предприятию
   могут  облагаться  налогом  в  Канаде,  если  только  это  лицо не
   осуществляет   предпринимательскую   деятельность   в   Российской
   Федерации через расположенное здесь постоянное представительство.
      Данные доходы не будут облагаться в  Российской  Федерации  при
   условии  представления  иностранным юридическим лицом заявления на
   предварительное освобождение от налогообложения пассивных  доходов
   от  источников в Российской Федерации в соответствии с пунктом 6.4
   инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин