УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 октября 2000 г. N 03-12/61594
1. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Согласно п. 1 ст. 8 вышеуказанного Закона сумма налога
определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и
отчетности самостоятельно.
Данное положение подтверждается ст. 54 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой
налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению
либо связанных с налогообложением.
Таким образом, определение валовой прибыли, данное в п. 2 ст.
2, соответствует скорректированному в зависимости от принятой
организацией учетной политики (по отгрузке, по оплате) финансовому
результату, который формируется по правилам бухгалтерского учета,
и подчеркивает взаимосвязь указанного показателя с данными
регистров бухгалтерского учета.
Раскрытие порядка определения финансового результата (прибыли
или убытка) для целей налогообложения в зависимости от конкретного
предмета реализации, то есть реализации продукции (работ, услуг),
осуществлено в п. 3 вышеназванной статьи.
Пункт 3 устанавливает порядок определения финансового
результата от реализации продукции (работ, услуг), а именно:
"Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг)".
В соответствии со ст. 4 Закона о налоге на прибыль перечень
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным
законом. Согласно пункту 2.3 инструкции МНС Российской Федерации
от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" до принятия указанного
закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Таким образом, прибыль от производства одного из препаратов для
целей налогообложения определяется как разница между выручкой от
реализации данного препарата без налога на добавленную стоимость и
акцизов и затратами на его производство и реализацию, включаемыми
в себестоимость продукции (работ, услуг).
2. Согласно пункту 13 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 5 августа 1992 г. N 552, конечный финансовый результат
(прибыль или убыток) слагается из финансового результата от
реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с пунктом 2.10 инструкции МНС Российской
Федерации от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", если
многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по
которым установлены разные ставки, то исчисление налога
производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в
целом по предприятию.
Таким образом, ведение раздельного учета для определения
прибыли связано с наличием разных видов деятельности предприятия,
которые облагаются разными ставками налога на прибыль.
Исходя из вышеизложенного, в случае ведения различных видов
деятельности для осуществления выпуска продукции различной
номенклатуры определить прибыль от производства одного из
препаратов только на основе бухгалтерский отчетов, сдаваемых в
налоговые органы, невозможно.
3. Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена
обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и
уплаченные (удержанные) налоги.
Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны
храниться не менее пяти лет.
В данном случае необходимо учитывать следующее. Федеральный
закон "О бухгалтерском учете" регулирует отношения, возникающие в
связи с организацией и ведением бухгалтерского учета, а Налоговый
кодекс РФ - отношения по установлению и взиманию налогов и сборов.
Другими словами, названные нормативные акты регулируют
различные правовые отношения. Налоговым кодексом РФ установлен
минимальный срок хранения документов для целей налогообложения, а
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" - для целей
бухгалтерского учета.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
