УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2000 г. N 03-12/56002
Согласно подп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительством России от 05.08.92 N
552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией и организацией производства.
На основании указанного Положения износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов относится на себестоимость
продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном
порядке, на основании вышеуказанного Положения.
Таким образом, для целей налогообложения принимается износ по
малоценным и быстроизнашивающимся предметам, используемым в
процессе осуществления производственной деятельности, которые по
инвентарной описи числятся в служебных помещениях организации и
предназначены для оборудования указанных помещений.
При этом участие в процессе производства продукции (работ,
услуг) малоценных и быстроизнашивающихся предметов должно
подтверждаться технологическими документами, сметами, иными
учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной
операции с указанными предметами.
Затраты по приему и обслуживанию представителей других
организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с
целью установления и поддержания взаимного сотрудничества,
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании
подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат.
Конкретный порядок включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей налогообложения указанных расходов установлен в
приказе Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах
на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядке их применения".
Согласно подп. "ж" п. 2 Положения о составе затрат, затраты по
обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном
подпункте поименован перечень затрат, принимаемых на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
Обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия
специальных и нормативно установленных положений.
Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных
нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной
отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных
условий труда и техники безопасности.
Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием
работников в производственном процессе, в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат,
связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий
труда, техники безопасности, на себестоимость продукции
необходимо четко определить производственный характер их
осуществления (установить, связаны ли эти затраты с
производственным процессом).
На основании подп. "ф" п. 2 Положения о составе затрат
затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так
и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые
коллективы, включая амортизационные отчисления; затраты на
проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение,
отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для
приготовления пищи учитываются в себестоимости продукции (работ,
услуг).
При рассмотрении вопроса о правомерности включения в
себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с
приобретением кухонной мебели и столовых принадлежностей, следует
учитывать, что перечень затрат, поименованных в данном пункте,
носит исчерпывающий характер и не может толковаться расширительно.
На основании вышеизложенного для целей налогообложения может
быть принят износ по следующим малоценным и быстроизнашивающимся
предметам:
- мебель, ковры (ковровые покрытия), находящиеся в служебных
помещениях организации и предназначенные для оборудования
указанных помещений;
- радиаторы масляные, кондиционеры, вентиляторы в случае, если
указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий
труда;
- флаги и гербы компании как атрибутика компании, размещенные
в производственных помещениях.
Кроме того, следует иметь в виду, что:
- картины, вазы для цветов в случае их нахождения в
производственных помещениях относятся к предметам
непроизводственного назначения и являются предметами украшения
интерьера;
- столовые принадлежности, предметы кухонной мебели, в том
числе кухонные уголки, бары, мини - бары, мини - кухни, СВЧ -
печи и т.д., не предусмотрены подп. "ж" и "ф" п. 2 Положения о
составе затрат и не используются непосредственно в
производственной деятельности предприятия и, следовательно,
износ, начисляемый по этим предметам, не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
