УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 октября 2000 г. N 03-12/50223-1
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от
06.05.99 N 32н и введенного в действие с 1 января 2000 года (далее
- ПБУ 9/99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как
сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не
покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором (контрактом)
между организацией и покупателем (инопокупателем) или
пользователем активов организации (пункт 6.1 ПБУ 9/99).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно
договору (контракту) скидок (накидок) (пункт 6.5 ПБУ 9/99).
Согласно главе 27 Гражданского кодекса РФ части первой и статье
4 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах
международной купли - продажи товаров от 11.04.80 договор
(контракт) является основным документом, определяющим
обязательства сторон (продавца и покупателя), возникающие в связи
с выполнением договора купли - продажи.
Таким образом, сторонам по внешнеторговому контракту
(российской организации - экспортеру и инопокупателю) следует
предусмотреть в контракте, за счет какой стороны покрываются
расходы, связанные с переводом экспортной валютной выручки на
валютный счет российского предприятия - экспортера.
При реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту
реализация продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском
учете предприятия - продавца (подрядчика) по дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с
кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в рублях
по курсу Банка России, действующему на дату совершения
хозяйственной операции.
В случае если условиями контракта не оговорено, что расходы по
переводу денежных средств в иностранной валюте на счет российской
организации - экспортера производятся за ее счет, согласно
Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкции по его применению,
утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями
и дополнениями), сумма валютной выручки в части, не покрытой
поступлением денежных средств от инопокупателя, в том числе
вследствие недопоступления за счет суммы комиссионных
вознаграждений, удерживаемых зарубежными банками - нерезидентами,
осуществляющими перевод экспортной выручки на транзитный валютный
счет российского предприятия - экспортера, в бухгалтерском учете
экспортера - резидента числится как дебиторская задолженность,
отражаемая по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Согласно пунктам 4 и 7 раздела II и пункту 13 раздела III
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000,
утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, до
момента погашения валютной дебиторской задолженности за
отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта
задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62, подлежит
периодической переоценке в связи с изменением курса рубля к
иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на
счет 80 "Прибыли и убытки".
В ситуации, когда условиями внешнеторгового контракта
оговорено, что расходы по переводу платежа инопокупателя за товар,
экспортированный российским поставщиком, производятся за счет
российского предприятия, основанием для соответствующего отражения
в бухгалтерском учете удержанной иностранным банком платы за
оказание услуги по международному переводу денежных (валютных)
средств могут служить телеграфное или телексное сообщения, а также
сообщение (используемое только между банками - членами системы
SWIFT) о переводе средств по Системе Сообщества для всемирных
межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в которых
указана сумма удержанной комиссии.
На счетах бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли
данную операцию можно отразить следующими проводками:
- дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана
(закрыта) задолженность инопокупателя в части удержанной
иностранными банками комиссии (процента);
- дебет счета 44 "Коммерческие расходы", кредит счета 76 -
учтены расходы российского предприятия - экспортера в связи с
международным банковским переводом выручки в составе коммерческих
расходов (если учетной политикой предприятия предусмотрено
использование счета 44 для отражения данной операции) или дебет
счета 80 "Прибыли и убытки", кредит счета 76 - отражение
вышеназванной операции в случае, если учетной политикой не
предусмотрено использование счета 44;
- дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит
счета 44 или счета 80 - списание расходов (банковской комиссии) за
перевод валютной выручки за экспортированный товар на
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
