УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 4 декабря 2000 г. N 15-08/53345

      Согласно п.  1.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N
   34  "О  налогообложении  прибыли и доходов иностранных юридических
   лиц" иностранное юридическое лицо,  в  частности,  рассматривается
   как  имеющее  постоянное  представительство  в  случае,  если  оно
   осуществляет   предпринимательскую   деятельность   в   Российской
   Федерации   через  российскую  организацию  или  физическое  лицо,
   которые  на   основании   договорных   отношений   с   иностранным
   юридическим   лицом   представляют   его   интересы  в  Российской
   Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение
   контрактов  от  имени  данного  иностранного юридического лица или
   имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.
      Однако если   такая   российская   организация,  осуществляющая
   деятельность  на  основании  договорных  отношений  с  иностранным
   юридическим  лицом,  осуществляет  эту деятельность в рамках своей
   основной  (обычной)  деятельности,   то   такая   организация   не
   рассматривается    как    имеющая   постоянное   представительство
   иностранного юридического лица.
      При решении  вопроса  о  том,  действует  ли  агент (российское
   юридическое лицо) в рамках своей основной (обычной)  деятельности,
   в качестве обычных видов деятельности следует рассматривать только
   те виды  деятельности,  которые  прямо  указаны  в  учредительских
   документах организации.
      Госналогслужба России  письмом  от   26.06.98   N   06-1-14/745
   разъяснила,  что предварительное освобождение иностранной компании
   от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской
   Федерации  (активным  доходам)  может быть предоставлено в случае,
   если такая деятельность прямо указана в конкретном  соглашении  об
   избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию
   постоянного представительства.
      Согласно п.  6 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской
   Федерации и Правительством Республики Кипр об  избежании  двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   05.12.98,   действующего   с   01.01.2000,   предприятие    одного
   Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее
   постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве
   только    потому,   что   оно   осуществляет   предпринимательскую
   деятельность   в   таком   другом   Государстве   через   брокера,
   комиссионера  или любого другого агента с независимым статусом при
   условии,  что  эти  лица  действуют   в   рамках   своей   обычной
   деятельности.
      Таким образом,  деятельность кипрской компании через  агента  с
   независимым  статусом  на  территории  Российской  Федерации прямо
   указана в соглашении об избежании двойного налогообложения как  не
   приводящая к образованию постоянного представительства.
      Согласно п.  6.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N
   34   если  получаемые  иностранным  юридическим  лицом  доходы  от
   источников в Российской Федерации имеют  регулярный  и  однотипный
   характер  и  эти доходы в соответствии с международным соглашением
   об  избежании  двойного  налогообложения  не  подлежат   обложению
   налогом  в Российской Федерации,  то иностранное юридическое лицо,
   имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать
   заявление  в  местный  налоговый  орган  о  неудержании  налога от
   источника.
      Таким образом,  доходы, получаемые нерезиденом (принципалом) от
   деятельности по  купле  -  продаже  товара   согласно   агентскому
   договору,   не   связанной   с   деятельностью   через  постоянное
   представительство,  налогообложению в России не подлежат  и  могут
   быть  освобождены  от  удержания  налога  у  источника  выплаты  в
   предварительном  порядке,  установленном   вышеуказанным   пунктом
   инструкции, при  условии,  что  такая  посредническая деятельность
   прямо  указана  в  учредительских  документах   российского   лица
   (агента).  При  этом  в данном конкретном случае характер расчетов
   нерезидента (принципала) с  агентом  не  влияет  на  установленный
   порядок налогообложения.
      Следует также иметь в виду,  что Законом РФ от 27 декабря  1991
   г.  N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль  предприятий и организаций"
   обязанность по  исчислению,  удержанию  и  перечислению  в  бюджет
   налога  с  доходов  иностранных  юридических  лиц  от источников в
   Российской Федерации  возложена  на  налогового  агента,  т.е.  на
   предприятие,  организацию  или  любое  другое лицо,  выплачивающее
   такие доходы.  При этом налоговые агенты в  случае  неправомерного
   неперечисления  (неполного перечисления) сумм налога,  подлежащего
   удержанию и перечислению налоговым агентом, несут ответственность,
   предусмотренную Налоговым кодексом РФ.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин