УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 18 декабря 2000 г. N 03-12/53841

      В соответствии с Федеральным законом от  11.03.97  N  48-ФЗ  "О
   переводном  и  простом  векселе"  и пунктами 5,  23,  34,  35,  78
   Положения о переводном и простом векселе векселя, которые подлежат
   оплате  сроком  по  предъявлении  или  во  столько-то  времени  от
   предъявления должны быть предъявлены к платежу в течение  года  со
   дня составления.
      Данные векселя могут содержать указание о начислении  процентов
   на  вексельную  сумму,  которые  начисляются  со  дня  составления
   векселя,  если в нем не указан иной порядок  начисления  процентов
   (действительной    оговорки,    с    точки    зрения   вексельного
   законодательства, о начислении процентов).
      При досрочном погашении векселя со сроком во столько-то времени
   от предъявления начисляются  и  выплачиваются  проценты  в  сумме,
   рассчитанной   из   количества  дней  обращения,  начиная  со  дня
   составления векселя и  годовой  процентной  ставки,  указанной  на
   бланке векселя.
      Проценты по векселю со сроком платежа "по предъявлении,  но  не
   ранее  назначенного срока" начисляются с даты составления векселя,
   если не  указана  другая  дата,  по  день  исполнения  вексельного
   обязательства.  При исчислении процентов по данному векселю расчет
   осуществляется за количество календарных дней с  даты  составления
   векселя  до  даты  назначенного  срока  плюс  количество  дней  до
   погашения векселя при базе года, равной 360 дней.
      В соответствии с п. 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса
   Российской   Федерации   процентами   признается   любой   заранее
   заявленный  (установленный)  доход,  в  том числе в виде дисконта,
   полученный по долговому обязательству любого вида  (независимо  от
   способа   его  оформления).  При  этом  процентами  признаются,  в
   частности,  доходы,  полученные по  денежным  вкладам  и  долговым
   обязательствам.
      При погашении векселя у векселедателя  дисконт  (разница  между
   номинальной   стоимостью   и   ценой   размещения)   не  уменьшает
   налогооблагаемую  прибыль, как  не  предусмотренный  Положением  о
   составе  затрат  по  производству  и  реализации продукции (работ,
   услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о
   порядке   формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при
   налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
   Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
      У векселедателя  доход  в  виде  положительной  разницы   между
   стоимостью  выпуска  векселя  в  обращение  и ценой его досрочного
   погашения облагается по общеустановленной ставке налога на прибыль
   согласно пункту  2.4  инструкции  МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
   порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
   и организаций".
      Таким образом,  доход  от  досрочного  исполнения  собственного
   долгового  обязательства  коммерческий  банк  должен  отразить  по
   пункту 13 "Разница между ценой  реализации  и  ценой  приобретения
   ценных бумаг,  принадлежащих банку, включая государственные ценные
   бумаги"  раздела  I    Положения    о   особенностях   определения
   налогооблагаемой  базы  для  уплаты  налога  на  прибыль банками и
   другими  кредитными  учреждениями,  утвержденного   постановлением
   правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин