УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2000 г. N 03-12/61598
Согласно пункту 12 раздела II Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от
29.07.98 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 13 вышеуказанного Положения первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны
содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями
абзаца первого настоящего пункта.
При рассмотрении гражданско - правовых отношений по вопросам
аренды необходимо руководствоваться главой 34 части второй
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в
аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные
природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы,
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие
вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их
использования (непотребляемые вещи).
Согласно подпункту "е" пункта 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), определено, что к затратам на
обслуживание производственного процесса относятся расходы по
поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,
среднего и капитального ремонтов).
В соответствии с письмом МНС Российской Федерации от 10.07.2000
N 02-5-11/243 "Об аренде нежилых помещений и имущества у
физических лиц" в случае аренды имущества у физического лица, не
являющегося предпринимателем, указанное имущество не относится к
производственным фондам, и расходы по его содержанию не включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом, в случае аренды легкового автомобиля у
юридического лица расходы по поддержанию в рабочем состоянии
легкового автомобиля по договору аренды могут быть учтены в
составе себестоимости продукции (работ, услуг) арендатора. При
этом основанием для включения указанных расходов в себестоимость
продукции (работ, услуг) будут следующие документы: договор
аренды, заключенный в соответствии с законодательством, акты
приемки - передачи выполненных работ, счета, другие денежные
документы, подтверждающие факт выполнения и оплаты указанных
расходов.
Что касается расходов на приобретение горюче - смазочных
материалов по арендованному автомобилю, то необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе
затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом,
энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и
предметами труда.
Таким образом, расходы на приобретение горюче - смазочных
материалов по арендованному легковому автомобилю независимо от
того, арендован он у юридического лица или физического лица, не
являющегося предпринимателем, можно рассматривать как
эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции
(работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о
производственных расходах, если это средство используется в
производственных целях (основание: письмо МНС РФ от 10.07.2000
N 02-5-11/243).
При этом первичными оправдательными документами могут быть
следующие: заполненный в установленном порядке путевой лист,
кассовые чеки АЭС, другие документы, позволяющие установить
стоимость приобретенных горюче - смазочных материалов.
2. В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты на содержание служебного автотранспорта. Для
целей налогообложения эти затраты принимаются в пределах норм,
установленных законодательством.
В настоящее время нормы на содержание служебного автотранспорта
не установлены, в связи с этим при ведении учета и списании в
расход топлива и горюче - смазочных материалов следует
руководствоваться "Нормами расхода топлива и смазочных материалов
на автомобильном транспорте (РЗ112194-0366-97", утвержденными
Министерством транспорта Российской Федерации от 29.04.97. Данный
документ устанавливает базовые значения норм расхода топлива для
автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу
специального оборудования, установленного на автомобилях, и
порядок (методику) их применения, а также нормативы по расходу
смазочных материалов (основание: письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 02.11.99 N 02-04-07/6).
При этом необходимым условием для отнесения затрат на горюче -
смазочные материалы на себестоимость продукции (работ, услуг)
является наличие правильно оформленных первичных документов,
подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и
производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в
установленном порядке (приказом) режим работы автомобиля, путевые
листы с маршрутом следования, подписанные материально
ответственным лицом).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
