УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 11 января 2001 г. N 03-12/883

      В соответствии   с  пунктом  1  статьи  39  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее -  НК  РФ)  части  первой  реализацией
   товаров,  работ  или  услуг  организации  признается  передача  на
   возмездной  основе  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное
   оказание  услуг  одним  лицом   другому   лицу,   а   в   случаях,
   предусмотренных  настоящим Кодексом,  передача права собственности
   на товары,  результатов выполненных работ одним лицом для  другого
   лица,  оказание  услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной
   основе.
      Согласно пункту  1  статьи  990 Гражданского кодекса Российской
   Федерации (далее - ГК РФ) части второй по договору  комиссии  одна
   сторона   (комиссионер)  обязуется  по  поручению  другой  стороны
   (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок
   от своего имени,  но за счет комитента. При этом вещи, поступившие
   к комиссионеру от комитента либо  приобретенные  комиссионером  за
   счет комитента, являются собственностью последнего.
      На основании пункта 1 статьи 994 ГК РФ части второй,  если иное
   не  предусмотрено  договором комиссии,  комиссионер вправе в целях
   исполнения этого договора заключить договор субкомиссии  с  другим
   лицом,  оставаясь  ответственным за действия субкомиссионера перед
   комитентом.
      По договору  субкомиссии  комиссионер  приобретает  в отношении
   субкомиссионера права и обязанности комитента.
      В  соответствии  со  статьей  1001  ГК РФ части второй комитент
   обязан   помимо   уплаты   комиссионного   вознаграждения,   а   в
   соответствующих  случаях  и   дополнительного  вознаграждения   за
   делькредере   возместить   комиссионеру   израсходованные   им  на
   исполнение комиссионного поручения суммы.
      До прекращения  договора  комиссии  комитент  не   вправе   без
   согласия  комиссионера  вступать  в  непосредственные  отношения с
   субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
      На основании  пункта  1 статьи 2 Закона Российской Федерации от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и  организаций"
   (с  изменениями и дополнениями) (далее - Закон) объектом обложения
   налогом  на   прибыль   предприятий   является   валовая   прибыль
   предприятия,    уменьшенная   (увеличенная)   в   соответствии   с
   положениями, предусмотренными настоящей статьей.
      Валовая прибыль  представляет  собой  сумму прибыли (убытка) от
   реализации продукции  (работ,  услуг),  основных  фондов  (включая
   земельные  участки),  иного  имущества  предприятия  и  доходов от
   внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим
   операциям.
      В соответствии с пунктом 3 статьи 2 названного  Закона  прибыль
   (убыток)  от реализации продукции (работ,  услуг) определяется как
   разница между выручкой от реализации продукции (работ,  услуг) без
   налога   на   добавленную  стоимость  и  акцизов  и  затратами  на
   производство и реализацию,  включаемыми в себестоимость  продукции
   (работ, услуг).
      Подпунктом "а"  пункта  2  Положения  о   составе   затрат   по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.95 N 552 (с
   изменениями  и  дополнениями) (далее  -  Положение), предусмотрено
   включение в себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  предприятий
   затрат,   непосредственно   связанных  с  производством  продукции
   (работ,   услуг),   обусловленных   технологией   и   организацией
   производства,  включая  материальные  затраты  и расходы на оплату
   труда работников,  занятых  производством  продукции,  выполнением
   работ и оказанием услуг.
      Таким образом,   если    договор    комиссии    предусматривает
   возможность   заключения   договоров   субкомиссии   как   условие
   выполнения данного договора комиссии на продажу товаров с участием
   в расчетах за счет и по поручению комитента, то суммы комиссионных
   вознаграждений,   уплаченные    комиссионером    организациям    -
   субкомиссионерам    на    основании    соответствующих   договоров
   субкомиссии, должны возмещаться комитентом.
      Если вышеуказанное условие не предусмотрено в основном договоре
   комиссии,  но из данного договора не вытекает  иное,  то  согласно
   подпункту "а" пункта 2,  а также пунктам 5 и 6 Положения о составе
   затрат  указанные  расходы  (суммы   комиссионных   вознаграждений
   субкомиссионерам)  можно  рассматривать  как расходы предприятия -
   комиссионера  по   оплате   услуг   производственного   характера,
   оказанных сторонними       организациями      (субкомиссионерами),
   уменьшающие налогооблагаемую прибыль комиссионера.
      Основание: письмо МНС России от 23.02.2000 N 02-5-10/27.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин