УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ N 38 ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 января 2001 г. N 01-10/184
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 2000 ГОД ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ГОРОДЕ МОСКВЕ)
Межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве доводит до
налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, требования к
отчетности иностранных организаций за 2000 год.
В соответствии со п. 6 статьи 8 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и
дополнениями) иностранные организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на
учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также
налоговую декларацию.
Налоговая декларация и отчет о деятельности представляются
всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации, независимо от
налогового статуса и финансовых результатов деятельности в
отчетном году. Отсутствие финансово - хозяйственной деятельности в
2000 году не является основанием для непредставления налоговой
декларации и отчета о деятельности.
Если иностранная организация имеет несколько ИНН, налоговая
декларация и отчет о деятельности представляются по каждому
зарегистрированному подразделению.
За непредставление налоговой декларации и отчета о деятельности
иностранной организации, а также за несвоевременные представление
расчетов по налогам и уплату налогов в бюджет иностранные
организации несут ответственность, установленную Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Инспекция предъявляет следующие требования к составу отчетности
за 2000 год.
В годовой отчет обязательно должны включаться:
I. Налоговая декларация о доходах иностранного юридического
лица, осуществляющего в Российской Федерации деятельность через
представительство, за 2000 год представляется по форме
1101FE(2000), утвержденной приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 30.12.99 N ВВ-3-06/424.
Заполняется в соответствии с Методическими рекомендациями по
порядку заполнения новой формы декларации иностранной организации
согласно письму МНС РФ от 14.01.2000 N ВГ-6-06/28.
Все числовые показатели в налоговой декларации указываются
только в валюте Российской Федерации - рублях.
Уплата налога на прибыль по годовому расчету (налоговой
декларации) должна быть произведена налогоплательщиком
самостоятельно в десятидневный срок со дня, установленного для
представления налоговой декларации и отчета о деятельности, т.е.
не позднее 25 апреля 2001 года.
II. Письменный отчет о деятельности иностранного юридического
лица в Российской Федерации через представительство за 2000 год
(по предложенной ниже схеме).
III. Налоговые расчеты по тем налогам, по которым у организации
имеется объект налогообложения в отчетном периоде, независимо от
обязанности уплаты налога.
При отсутствии объектов налогообложения необходимо включить
данную информацию в отчет о деятельности (п. 15); незаполняемые
(пустые) формы налоговых расчетов (деклараций) не представляются.
1. Расчеты среднегодовой стоимости имущества и налога на
имущество за 2000 год.
При исчислении и уплате налога на имущество следует
руководствоваться инструкцией Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 15.09.95 N 38 "О налоге на имущество
иностранных юридических лиц".
2. Справка по выплате доходов и удержанию налогов на доходы
иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации
за IV квартал 2000 года (по форме приложения N 8 к инструкции
Росналогслужбы от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц").
Информация о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов
представляется ежеквартально, за каждый квартал в отдельности. В
случае непредставления справок в течение 2000 года при наличии
фактических выплат доходов иностранным организациям справки
следует представить за каждый квартал в отдельности.
В справке должны найти отражение все выплаты иностранного
предприятия в пользу других иностранных предприятий независимо от
того, отнесен этот доход к активным или пассивным видам доходов, и
независимо от факта удержания налога на доход. В справке
отражаются суммы доходов, как облагаемые, так и не облагаемые
налогом.
Обязательно указывается вид дохода (консультационные услуги,
предоставление персонала, дивиденды и т.д.).
В справке доход указывается в сумме фактической выплаты в
рамках контракта (договора). В справке обязательно указываются
дата и валюта выплаты дохода. Датой начисления налога и сроком его
уплаты является дата выплаты дохода иностранному юридическому
лицу.
3. Расчет налога на рекламу за IV квартал 2000 года в
соответствии с требованиями инструкции Государственной налоговой
инспекции по г. Москве от 21.12.92 N 1 "О порядке исчисления и
уплаты налога на рекламу в городе Москве".
4. Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных
суммах подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за
2000 год (по форме приложения N 8 к инструкции ГНС РФ от 29.06.95
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц").
В случае отсутствия начислений заработной платы представляется
справка из банка, подтверждающая невыдачу наличных средств на
выплату заработной платы.
5. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог за 2000
год.
6. Расчет налога на приобретение автотранспортных средств за
2000 год.
7. Расчет налога с владельцев транспортных средств за 2000 год.
Расчеты по налогам, перечисляемым в дорожные фонды (п. 5-7),
исчисляются в соответствии с инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды".
8. Расчет налога на отдельные виды транспортных средств за
период с 12.07.99 по 12.07.2000.
9. Копия расчета налога на землю с отметкой налогового органа
по месту нахождения земельного участка о принятии расчета.
Инспекция информирует, что в соответствии с Законом Российской
Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" и инструкцией
ГНС Российской Федерации от 17.04.95 N 29 "По применению Закона
Российской Федерации "О плате за землю" представление расчета
земельного налога и уплата его в полном объеме в бюджет
производится в инспекцию по месту нахождения облагаемого объекта.
10. Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы за 2000 год составляется в
соответствии с инструкцией ГНИ по г. Москве от 31.03.94 N 4 "О
порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы".
11. Другие налоговые расчеты в зависимости от специфики
деятельности и наличия объекта налогообложения.
IV. Предприятия, имеющие льготы в налогообложении в
соответствии с федеральными законами РФ, законами города Москвы,
межправительственными соглашениями об избежании двойного
налогообложения, заявляют данные льготы со ссылкой на
соответствующие статьи законодательных актов с приложением
документов, необходимых для подтверждения льгот, а также
предусмотренные законодательством специальные расчеты суммы
используемой льготы.
Письменный отчет о деятельности иностранного юридического лица
на территории Российской Федерации должен содержать информацию о
характере и видах деятельности иностранного предприятия (компании,
фирмы, любой другой организации), его финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
методе ведения бухгалтерского и налогового учета.
Основным функциональным назначением отчета является:
- наиболее полно раскрыть принципы определения налогового
статуса, используемые предприятием, особенно когда в течение года
изменение характера деятельности влияет и на изменение налогового
статуса;
- дать обоснование применения предприятием условного метода
расчета налога на прибыль;
- раскрыть особенности деятельности, не сумевшие найти
отражение в налоговой декларации;
- представить дополнительную справочную информацию о фирме.
С целью получения исчерпывающей информации для контроля за
правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты
налога на прибыль межрайонная инспекция МНС России N 38 по
г. Москве рекомендует в годовом отчете отразить следующие позиции.
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени
которого представляются налоговая декларация и отчет о
деятельности в Российской Федерации; государство инкорпорации
(государственной регистрации). В налоговой декларации и отчете о
деятельности обязательно указываются: идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН), дата начала деятельности и дата
регистрации в налоговой инспекции, юридический и фактический
адреса в Москве, телефон, Ф.И.О. лица, ответственного за
представляемые в налоговый орган налоговую декларацию и финансовую
отчетность (глава представительства, и.о. главы представительства,
главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера).
Справочно: каждому налогоплательщику при постановке на
налоговый учет присваивается идентификационный номер (ИНН),
который в дальнейшем должен проставляться всеми
налогоплательщиками в адресной части ежеквартальных и других
отчетов. ИНН обязательно проставляется также во всех платежно -
расчетных документах, причем указывается ИНН не только
плательщика, но также ИНН получателя платежа.
2. Уставная деятельность иностранного юридического лица
(головного офиса), от имени которого заполнена налоговая
декларация, в соответствии с учредительными документами.
3. Характеристика видов деятельности иностранного юридического
лица на территории Российской Федерации через московское
отделение.
В том случае, если фирма заявляет, что деятельность на
территории РФ носит подготовительный и вспомогательный характер,
необходимо указать, в чем непосредственно выражается данная
деятельность.
4. При наличии у иностранного юридического лица лицензии на
ведение лицензируемых на территории Российской Федерации видов
деятельности следует приложить копию лицензии.
5. Отчет должен содержать перечень всех расчетных и текущих
счетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации,
открытых в уполномоченных банках Российской Федерации, с указанием
владельца счета и сведений о банке по следующей форме:
----T--------------------------T--------------T---------------¬
¦N ¦Номер и валюта счета, тип ¦Наименование ¦Адрес и телефон¦
¦п/п¦счета, дата открытия счета¦банка, корсчет¦отделения банка¦
¦ ¦ ¦и БИК банка ¦ ¦
L---+--------------------------+--------------+----------------
Здесь же следует отразить счета в уполномоченных банках
Российской Федерации, закрытые в течение 2000 года, с указанием
даты закрытия счета.
6. Дать описание учетной системы, принятой для ведения
финансово - хозяйственных операций в отделении. Оно должно
включать в себя информацию о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, оценке готовой
продукции, производственных запасов и незавершенного производства,
принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов и т.п.
Определить принципы организации налогового учета, способы
исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет и внебюджетные
фонды, выбранный метод определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по
деятельности, относящейся к Российской Федерации (за границей либо
по месту расположения представительства в России).
Отразить в отчете, какие формы налогового учета ведутся в
отделении. Указать, было ли получено в течение отчетного года
разрешение инспекции на ведение налогового учета по упрощенным
формам.
Дать информацию о принятой учетной политике на следующий за
отчетным год.
7. Дать сведения о всех внешнеторговых контрактах,
реализованных фирмой на территории России от собственного имени в
отчетном году, с указанием российского и (или) иностранного
контрагента, общей суммы контракта.
Обязательно указать момент перехода права собственности.
В данном пункте отразить участие московского отделения в данных
контрактах, а именно: поиск контрагентов, обеспечение условий для
проведения переговоров, заключение контрактов уполномоченными на
то лицами или обговаривание существенных условий контрактов,
контроль за исполнением.
8. Дать сведения о всех коммерческих контрактах, реализованных
в отчетном году третьими (дочерними и сторонними) юридическими
лицами при посредничестве иностранного юридического лица, от имени
которого заполняется налоговая декларация.
----T-----------T-----------T-----------------------------------¬
¦N ¦Российский ¦Общая сумма¦Сумма вознаграждения, фактически ¦
¦п/п¦контрагент,¦контракта ¦полученная фирмой за посредничество¦
¦ ¦N контракта¦ ¦(как от российских, так и от ¦
¦ ¦ ¦ ¦иностранных юридических лиц) ¦
L---+-----------+-----------+------------------------------------
При оказании услуг третьим (дочерним и сторонним) юридическим
лицам на безвозмездной основе указать долю затрат отделения или их
абсолютную сумму на эти услуги в общем объеме затрат в отчетном
году.
9. Дать сведения о всех видах доходов, извлеченных на
территории Российской Федерации от реализации продукции,
выполнения работ и оказания услуг.
10. Указать сведения о других реализованных иностранным
юридическим лицом посредством деятельности через представительство
контрактах, сделках, не охваченных пп. 7-9 настоящего письма.
11. В случае удержания налога источником выплаты доходов
необходимо представить документ, подтверждающий уплату налога у
источника (оригинал справки из банка или других предприятий -
источников, произведших удержание налога).
12. Указать суммы расходов на содержание представительства с
расшифровкой по статьям. При этом следует иметь в виду, что при
ведении иностранным предприятием предпринимательской деятельности
и наличии выручки от реализации данной деятельности и других
доходов состав затрат определяется в том же порядке, что и для
предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству
РФ, и устанавливается Положением о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992
года N 552. В данном случае показатели раздела 5 налоговой
декларации "Затраты" отражают постатейную расшифровку суммы
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
13. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных
головным офисом отделению, необходимо дать расшифровку по видам и
суммам таких расходов.
14. Статьи "Прочие доходы", "Прочие расходы" раздела 4
налоговой декларации, статья "Прочие затраты" раздела 5 налоговой
декларации, статьи "Инвестиционные вычеты", "Другие вычитаемые
суммы" раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной
детальной расшифровке.
При отсутствии предпринимательской деятельности следует
использовать раздел 5 налоговой декларации, где в обязательном
порядке отразить все расходы, понесенные иностранной организацией
в связи с деятельностью через представительство независимо от
характера деятельности и налогового статуса.
15. Указать суммы начисленных и уплаченных в 2000 году налогов
с указанием периодов отчетного года, а также суммы штрафных
санкций, связанных с нарушением налогового законодательства, с
приложением копий платежных документов об исполнении обязанности
по их уплате.
16. Указать, за чей счет содержится представительство. Если в
финансировании участвуют несколько фирм, то указать их названия
(полное наименование иностранного юридического лица в соответствии
с учредительными документами) и их доли в расходах на содержание
представительства.
17. При использовании условного метода расчета налога на
прибыль необходимо обосновать его применение и представить в
налоговый орган методику определения долевого участия доходов
(затрат), используемую для получения облагаемой суммы прибыли.
18. Сообщить о факте использования земельного участка в
г. Москве с указанием документа, на основании которого он
используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное
письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество,
расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды,
договор купли - продажи, контракт, акт передачи с баланса на
баланс).
К отчету следует приложить копию расчета налога на землю с
отметкой налогового органа о его принятии.
19. Сообщить о факте аренды объектов федерального и
муниципального недвижимого имущества с указанием следующих
сведений об арендодателе: наименование, ИНН, номер и дата
договора.
20. Сообщить о наличии в собственности у иностранной
организации недвижимого имущества и квартир на территории
Российской Федерации, учет по которым ведется московским
представительством.
21. Представить информацию о суммах расходов за 2000 год,
понесенных в связи с наймом жилых помещений в г. Москве у
физических и юридических лиц для служебных целей и проживания
сотрудников фирмы, а также суммах компенсационных выплат
физическим лицам - сотрудникам фирмы за наем ими жилых помещений в
г. Москве для проживания. Информация должна содержать следующие
реквизиты:
- арендодатель (наименование юридического лица или Ф.И.О.
физического лица);
- адрес арендуемого помещения;
- арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического
лица);
- сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат.
22. Указать персональный состав иностранных работников
московского представительства, включая специалистов, работающих на
объектах в г. Москве, в соответствии с контрактами фирмы. Указать,
в течение какого периода физическое лицо находится на территории
Российской Федерации в отчетном году (в днях).
Представить информацию о проделанной работе по присвоению ИНН
физическим лицам - сотрудникам иностранной организации, имеющим
основное место работы.
23. В специальном разделе отчета следует отразить вопросы,
касающиеся работающих в представительстве российских граждан.
Указать персональный состав российских граждан (если присвоен
ИНН - указать), работающих в представительстве, как нанятых с
помощью посредников, так и по прямому контракту, а также
работающих на основе гражданско - правовых договоров.
Как производится выплата заработной платы - через московское
представительство или путем перечисления средств на личные счета
граждан.
Сведения о выплаченных российским гражданам за истекший год
суммах доходов и об удержанных с них суммах налога представляются
по форме приложения N 3 к инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не
позднее 1 марта 2001 года.
В подтверждение представления сведений в адрес налогового
органа по форме N 3 к отчету должны быть приложены копии протокола
и реестра сданных сведений с отметкой налогового органа об их
принятии.
Руководитель инспекции
советник налоговой
службы I ранга
В.А. Воронков
|
