УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 января 2001 г. N 08-08/3013
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве направляет для сведения и использования в
работе Методические рекомендации по порядку заполнения Справки о
доходах физического лица за 2000 год (приложение).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
Приложение
к письму Управления Министерства
по налогам и сборам по г. Москве
от 22 января 2001 г. N 08-08/3013
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ О ДОХОДАХ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2000 ГОД
Порядок и сроки представления сведений о доходах физических лиц
за 2000 год определены статьей 20 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и
подпунктом "в" пункта 66 инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц", где указано, что предприятия,
учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного
раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей
регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам
не по месту основной работы, а также ежегодно не позднее 1 марта
года, следующего за отчетным, сведения о доходах, выплаченных ими
физическим лицам по месту основной работы.
В г. Москве установлен иной порядок представления сведений о
доходах физических лиц. В соответствии с письмом МНС России от
16.02.2000 N ДЧ-8-08-879 разрешается предприятиям, учреждениям,
организациям и иным работодателям, зарегистрированным в налоговых
органах г. Москвы, представлять сведения о доходах за 2000 год,
выплаченных физическим лицам по месту неосновной работы (службы,
учебы), один раз в год одновременно с представлением сведений о
доходах, полученных по месту основной работы, - не позднее 1 марта
2001 года. Этот порядок представления сведений доведен до сведения
налоговых инспекций письмом УМНС РФ от 28.02.2000 N 8-08/7767.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту постоянного жительства физических лиц.
При среднесписочной численности работающих до 10 человек
организации и иные работодатели могут представлять сведения о
полученных доходах и удержанных с них суммах подоходного налога на
бумажных носителях.
В соответствии со ст. 20 вышеназванного Закона в исключительных
случаях органы законодательной власти субъектов Российской
Федерации имеют право разрешить отдельным категориям предприятий
представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц
на бумажных носителях.
Согласно письму МНС РФ от 12.01.99 N ГБ-6-02/20@ религиозным
объединениям разрешается представлять в налоговые органы сведения
о доходах физических лиц на бумажных носителях вне зависимости от
среднесписочной численности работающих в этих объединениях.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые и
кредитные организации сведения о доходах физических лиц,
начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога,
представляют в налоговые органы только на магнитных носителях.
При формировании сведений о доходах физических лиц на бумажных
и магнитных носителях следует руководствоваться Порядком
заполнения Справки о доходах физического лица, справочной
информацией, приведенной в приложениях N 3 и 9 и Требованиями к
составу и структуре информации о доходах физических лиц,
представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными
работодателями на магнитных носителях, приведенными в приложении
N 14 к инструкции.
Представление сведений о доходах, исчисленных и удержанных
суммах налога осуществляется отдельно по каждому источнику
выплаты.
При получении физическими лицами в течение текущего года дохода
по прежнему месту работы после их увольнения с указанного места
работы сведения оформляются двумя отдельными справками, т.е. в
отношении доходов, полученных до увольнения, информация
отражается в одной справке, а в отношении доходов, полученных
после увольнения, информация отражается в другой справке.
При изменении в течение года места основной работы источник
выплаты доходов обязан выдать работнику справку о выплаченных
суммах дохода и удержанных суммах подоходного налога по форме N 3.
При поступлении на работу по трудовому договору в другую
организацию этот работник сдает справку о доходах по форме N 3 в
бухгалтерию по новому месту работы. В этом случае исчисление
налога по новому месту основной работы осуществляется с учетом
ранее выплаченных сумм доходов по прежнему месту основной работы.
При этом по новому месту основной работы по окончании года Справка
о доходах оформляется только в отношении доходов, полученных по
новому месту работы, а также предоставленных по новому месту
работы скидках (расходах), вычетах, исчисленных и удержанных
суммах налога.
Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом
(источником дохода) были произведены перерасчеты подоходного
налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых
обязательств, представляются в виде новой справки взамен ранее
представленной, не позднее первого числа второго месяца,
следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по
налогу. При оформлении новой справки следует проставить ее новый
номер и новую дату составления.
Справки о доходах физических лиц на бумажных или магнитных
носителях организациями и иными работодателями представляются в
налоговую инспекцию с двумя экземплярами сопроводительного
реестра, который подписывается руководителем предприятия и главным
бухгалтером. На реестре обязательно должна быть проставлена
печать. Сумма валового дохода в реестре указывается общая по всем
доходам, указанным в Справке. Без сопроводительного реестра
Справки о доходах физического лица налоговыми органами не
принимаются.
При получении от представителя организации пакета документов на
бумажных носителях должностное лицо налоговой инспекции в
представленных экземплярах сопроводительного реестра проставляет
дату приема документов, должность, фамилию, инициалы и подпись.
При приеме документов в присутствии представителя
осуществляется визуальный контроль всех полученных документов:
производится проверка наличия обязательных реквизитов, полноты,
правильности оформления и заполнения данных на бумажных носителях.
Документы, не прошедшие визуальный контроль, изымаются из
представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются
представителю организации.
По результатам визуального контроля в двух экземплярах
оформляется Протокол приема сведений о доходах физических лиц на
бумажных носителях по форме, приведенной в приложении N 11 к
инструкции N 35. Оба экземпляра Протокола подписываются
представителем организации и должностным лицом налоговой
инспекции, производившим прием и проверку документов.
Один экземпляр Реестра и Протокола вместе с не прошедшими
визуальный контроль документами возвращаются представителю
организации для исправления и представления их вновь, а вторые
экземпляры остаются в налоговой инспекции.
Ответственность за нарушение сроков представления сведений о
доходах физических лиц в налоговую инспекцию установлена статьей
126 части первой Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 названной статьи
предусмотрен штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный
документ. Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях
заполняются по форме, приведенной в приложении N 3 "Справка о
доходах физического лица".
Форма Справки на бумажном носителе предназначена для
автоматизированной обработки с использованием технологии
сканирования. Налоговые органы, в которых осуществляется
автоматизированная обработка сведений о доходах физических лиц с
использованием технологии сканирования, обеспечивают налоговых
агентов специальными машиночитаемыми бланками Справок.
Справка на бумажном носителе заполняется машинописным текстом.
Исправления в заполненном бланке Справки не допускаются, при этом
бланки не должны быть повреждены, не проколоты дыроколом.
Справка о доходах физического лица заполняется заглавными
буквами.
Форма Справки разделена на поля. Каждое поле предназначено для
определенного показателя, и выходить за границы этого поля нельзя.
В том случае, если какой-либо из показателей, предусмотренных в
форме Справки о доходах, отсутствует, то поле такого показателя не
заполняется. Незаполненные поля прочеркивать нельзя. Все суммы, за
исключением сумм подоходного налога, отражаются в рублях и
копейках через десятичную точку. Суммы подоходного налога
отражаются в целых рублях по правилам округления. При заполнении
бланка Справки, предназначенного для сканирования, при отсутствии
в данных копеек ставится знак "=".
При заполнении показателей, предусмотренных в Справке о доходах
в поле "В ГНИ" (код)" проставляется четырехзначный номер
налогового органа, куда представляется данная информация о доходах
физического лица, например: 7726, где 77 - код города, 26 - номер
налогового органа.
В Справке должно быть указано, о доходах какого отчетного года
она представляется, например: "Справка о доходах физического лица
за 2000 год".
В поле "Справка N ____" указывается порядковый номер справки в
отчетном году по данным регистрации таких справок у налоговых
агентов (в организациях и у индивидуальных предпринимателей).
Справка о доходах физического лица состоит из 6 разделов.
В первом разделе отражается необходимая информация об источнике
выплаты.
В поле 1.1 указывается идентификационный номер источника
выплаты дохода (налогового агента, индивидуального
предпринимателя) вместе с кодом причины постановки на учет,
который записывается через разделитель "/".
Код причины постановки на учет берется из свидетельства о
постановке на учет. Если предприятия, учреждения и организации по
каким-то причинам не получили свидетельство о постановке на учет и
у них отсутствует код причины постановки на учет, в этом случае
вместо него проставляются звездочки.
В поле 1.2 указывается контактный телефон налогового агента, по
которому в случае необходимости может быть получена справочная
информация. Номер телефона заполняется произвольным способом.
Полное наименование юридического лица должно соответствовать
наименованию, указанному в учредительных документах. Заполняется
без сокращения и заглавными буквами, например ОБЩЕСТВО С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭЛАДА".
Во втором разделе отражается информация, касающаяся получателя
дохода - физического лица.
В поле 2.1 указывается идентификационный номер
налогоплательщика - физического лица (если он имеется), который
проставляется из документа, подтверждающего постановку данного
лица на налоговый учет в налоговом органе. В случае, если
физическим лицом ИНН не получен, то налоговая отчетность, в
которой предусмотрены требования по использованию в ней
персональных данных физических лиц, может представляться
организацией в налоговые органы без указания ИНН соответствующего
физического лица.
В поле 2.2 указывается четырехзначный номер налогового органа
содержащийся в документе, подтверждающем постановку на учет
данного физического лица на налоговый учет в этом налоговом
органе.
В том случае, если физическое лицо не прошло процедуру
постановки на налоговый учет, то поля 2.1 (ИНН) и 2.2 (код ГНИ) не
заполняются.
В поле 2.3 указываются фамилия, имя и отчество получателя
дохода. Эти данные записываются полностью без сокращений в
соответствии с документом, удостоверяющим личность физического
лица.
В поле 2.4 указывается код документа, удостоверяющего личность
получателя дохода - физического лица. Код документа,
удостоверяющего личность физического лица, выбирается из
справочника N 1, приведенного в приложении N 9 к инструкции N 35.
В поле 2.5 указываются реквизиты документа, удостоверяющего
личность. При этом слова "серия" и "номер" не печатаются
(например: III-СБ 708607). В новых паспортах отсутствует серия,
в этом случае в Справке указывается только один номер (например:
45 98 542692).
В поле 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год)
путем последовательной записи арабскими цифрами, например: число -
01, месяц - 02, год- 1950. В обязательном порядке год рождения
указывается полностью.
В поле 2.7 указывается полный адрес постоянного места
жительства на основании документа, удостоверяющего личность,
либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места
жительства физического лица.
Код страны постоянного места жительства указывается только для
физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в
Российской Федерации (нерезидентов - иностранных граждан). Код
страны имеется в Общесоюзном Классификаторе Стран Мира ОКСМ,
введенном в действие постановлением Госстандарта от 27.12.95 N
641. Остальные элементы адреса для иностранных граждан указываются
произвольным образом, могут не указываться.
В справках о доходах иностранных граждан, являющихся
резидентами (то есть проживающих на территории Российской
Федерации в отчетном году более 183 дней), обязательно должен быть
указан российский адрес.
Код региона - это код субъекта РФ (республики, края, области,
округа), на территории которого физическое лицо проживает
постоянно. Код региона используется из справочника N 5,
приведенного в приложении N 9 к инструкции N 35.
Для городов Москвы и Санкт - Петербурга, являющихся регионами
РФ, заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса
"Район" и "Город" не заполняются.
При заполнении адресной части используемые сокращения должны
соответствовать условным сокращениям, приведенным в приложении N
14 к инструкции N 35.
Если получатель дохода - физическое лицо прошел процедуру
постановки на налоговый учет в налоговом органе и имеет документ,
подтверждающий показатели "ИНН" и "Код ГНИ", то в таком случае
обязательными для заполнения являются значения полей 2.1, 2.2, 2.3
(фамилия, имя, отчество, ИНН, код ГНИ), а значения полей 2.4, 2.5,
2.6, 2.7 этого раздела могут не заполняться.
В поле 2.8 указывается статус налогоплательщика - физического
лица. Если налогоплательщик является резидентом, проставляется
цифра 1, если не является резидентом - 2. К нерезидентам относятся
физические лица, которые в отчетном периоде находились в РФ в
общей сложности не более 183 дней.
В поле 2.9 "Место работы" следует указать, по какому месту
работы получен доход: по основному - проставляется цифра 1, не по
основному - 2.
В поле 2.10 "Налогооблагаемый период" следует поставить любой
знак в клетке нужного месяца, например: x, /, -, + и т.д. Таким
образом, отмечаются те месяцы отчетного календарного года, за
которые физическим лицом получен доход от этого источника выплаты.
Если в организации не обеспечивается своевременная выплата
начисленной заработной платы, то налогооблагаемый период
определяется из расчета тех месяцев, в течение которых работник
проработал в этой организации.
В третьем разделе отражаются суммы доходов, полученные
физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду
дохода. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные
как в денежной, так и в натуральной форме, суммы коэффициентов и
надбавок за стаж работы, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и суммы материальной
выгоды по вкладам и страховым выплатам, а также размеры
произведенных из полученного дохода скидок (расходов). Каждый
вид дохода характеризуют четыре показателя: "код дохода", "сумма
дохода", "код скидки (расхода)", "сумма скидки (расхода)".
В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода без
исключения скидок и расходов, а в поле "Сумма скидки (расхода)"
отражается сумма скидки (расхода), на которую следует уменьшить
сумму данного дохода для целей налогообложения. Например, при
выплате материальной помощи в размере 2000 рублей размер скидки
составит 1001 руб. 88 коп. Если сумма данного дохода будет меньше
размера скидки, то в поле "Сумма скидки (расхода)" отражается
сумма скидки в размере такого дохода. Например, при выплате
материальной помощи в размере 600 рублей в поле "Сумма скидки
(расхода)" проставляется сумма 600.00.
Если по какому-либо виду дохода не предоставлены скидки
(расходы), то поля "Код скидки (расхода)" и "Сумма скидки
(расхода)" не заполняются.
Код дохода выбирается из справочника N 2, код скидки (расхода)
- из справочника N 3, которые приведены в приложении N 9 к
инструкции N 35.
В четвертом разделе отражаются сведения о суммах совокупного
дохода по месяцам.
Совокупный доход, полученный в каждом месяце, определяется с
учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также суммы материальной выгоды по вкладам и
страховым выплатам.
Те доходы, которые в соответствии законодательством Российской
Федерации полностью освобождены от налогообложения, в Справке о
доходах физического лица (разделы 3 и 4) не указываются. К таким
выплатам, например, относятся пособие по беременности и родам,
материальная помощь, оказываемая предприятиями членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью членов его
семьи, стоимость амбулаторного и стационарного медицинского
обслуживания, стоимость путевок, оплаченная за счет средств фонда
социального страхования, и др.
В соответствии с Законом города Москвы от 02.07.97 N 26 "О
льготах по подоходному налогу с физических лиц" (с учетом
изменений и дополнений) в совокупный доход, полученный физическими
лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы выплат как в
денежном, так и в натуральном выражении, производимых социально
незащищенным категориям граждан, проживающим в городе Москве, в
рамках реализации Комплексной программы мер социальной защиты
жителей Москвы за счет средств бюджета города Москвы, городских
государственных внебюджетных фондов и других источников
финансирования названной программы.
Организации, являющиеся исполнителями Комплексной программы мер
социальной защиты жителей г. Москвы и оказывающие в 2000 году
благотворительную помощь социально незащищенным категориям граждан
в рамках ее реализации, могут не представлять в налоговые органы
сведения о таких доходах.
Профессиональным участникам рынка ценных бумаг, включая
кредитные организации, выплачивающим доходы в соответствии с
законом города Москвы, следует представлять сведения о физических
лицах, совершающих сделки с ценными бумагами.
Доходы физических лиц, на которые распространяются льготы,
предусмотренные законом города Москвы, отражаются в справках о
доходах физических лиц за 2000 год по коду 3799 с указанием
соответствующей скидки по коду 08. При этом в разделе 6 Справки о
доходах физического лица в графе "Сумма налога исчисленная"
проставляется ноль.
В пятом разделе отражаются сведения о вычетах, которые
установлены законодательством о подоходном налоге для отдельных
категорий физических лиц. Каждый вид вычета проставляется в
отдельной строке и характеризуется двумя показателями: "Код" и
"Сумма" вычета. Каждому виду вычета соответствует код, указанный в
справочнике N 4 приложения N 9 к инструкции N 35.
Сумма вычета характеризует сумму, на которую для целей
налогообложения должна уменьшаться общая сумма дохода после
исключения суммы скидок и расходов.
В поле "Наименование и адрес объекта, по которому произведен
вычет по новому строительству или приобретению жилья" -
указываются наименование объекта (дома, дачи, садового домика,
квартиры), полный адрес, по которому он находится, а в отношении
дач и садовых домиков указываются также название садоводческого
товарищества (дачного кооператива) и номер участка. Например:
"Покупка квартиры по адресу: г. Москва, ул. Ленина, дом 12,
квартира 1"; "Строительство дома по адресу: Московская область,
Можайский район, д. Поздняково, садоводческое товарищество
"Огородник", участок 31".
В шестом разделе "Исполнение налоговых обязательств"
предусмотрено три поля (6.1, 6.2 и 6.3) в которых отражаются
итоговые данные о суммах дохода и подоходного налога.
В первой строке таблицы - в поле 6.1 отражаются показатели
совокупного годового дохода:
- общая сумма совокупного годового дохода;
- облагаемая сумма совокупного годового дохода.
В общую сумму совокупного годового дохода включаются все
доходы, включая и те доходы, по которым установлены скидки
(расходы).
Следует иметь в виду, что общая сумма совокупного годового
дохода (раздел 6, поле 6.1) равна сумме всех доходов по видам
(раздел 3), за исключением коэффициентов и надбавок (код 6001) и
суммы материальной выгоды по вкладам в банках и страховым выплатам
(коды 6002 и 6003).
Сумма совокупного облагаемого дохода представляет разность
между общей суммой совокупного годового дохода, суммой скидок
(расходов) и суммой произведенных вычетов, которые подлежат
исключению из этого дохода.
Во второй строке таблицы - поле 6.2 отражаются показатели сумм
коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями:
- общая сумма коэффициентов и надбавок;
- облагаемая сумма коэффициентов и надбавок.
В третьей строке таблицы - поле 6.3 отражаются показатели сумм
материальной выгоды по вкладам в банках и страховым выплатам:
- общая сумма материальной выгоды;
- облагаемая сумма материальной выгоды.
В поле "Сумма налога" отражаются два показателя: сумма
исчисленного налога и сумма удержанного налога.
В поле 6.4 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый
орган" указывается сумма подоходного налога, переданная на
взыскание источником выплаты дохода в налоговый орган, в связи с
невозможностью ее удержания у налогоплательщика. Например, если
работнику исчислен подоходный налог в сумме 2000 руб., удержан
1000 руб. и этот работник уволился, в связи с чем предприятие не
имеет возможности добрать с него налог, следовательно, в поле 6.4
указывается 1000 руб. - это сумма не удержанного подоходного
налога, который будет удерживать налоговый орган.
В поле 6.5 "Сумма возврата налога по перерасчету с доходов
отчетного года" указывается сумма налога, возвращенная
источником выплаты в связи с проведением перерасчета по налогу,
которая была удержана с доходов отчетного года. Например, если
физическое лицо имело право на льготу по строительству и в течение
отчетного года изменило место работы, не воспользовавшись этой
льготой на первом предприятии, то второе предприятие (при наличии
соответствующих документов) обязано сделать перерасчет с учетом
доходов, полученных на первом предприятии, и произвести
физическому лицу возврат подоходного налога. В этом случае в поле
6.5 отражается сумма возврата налога.
В разделе 6 суммы подоходного налога определяются в полных
рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного
рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется
до полного рубля в сторону увеличения. В конце целой части числа
проставляется знак "=" (равно).
Заполненный документ подписывает главный бухгалтер в поле
"Главный бухгалтер (подпись)". Подпись не должна выходить за
границы отведенного поля и закрываться печатью. Печать
проставляется в строго отведенном месте - в ограничительном круге,
расположенном в нижнем левом углу бланка. В поле "Ф.И.О."
указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. В том случае,
если источник дохода не имеет главного бухгалтера или лица,
исполняющего обязанности главного бухгалтера, Справка
подписывается руководителем этой организации. Индивидуальные
предприниматели должны сами подписывать Справку и указывать свои
фамилию и инициалы.
Поле "Дата составления" заполняется аналогично полю 2.6 "Дата
рождения".
|
