УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 22 января 2001 г. N 02-11/4197

      Согласно пункту 1 статьи 3 Закона РФ от 06.12.91  N  1992-1  "О
   налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений)
   объектами  налогообложения  являются  обороты  по  реализации   на
   территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
      Если работы  (услуги)  оказываются   иностранным   предприятием
   (организацией),   то   для  определения  места  реализации  работы
   (услуги) и как следствие возникновение объекта налогообложения  по
   налогу  на  добавленную  стоимость  на  территории  РФ  необходимо
   руководствоваться пунктом 5 статьи  4  Закона  РФ  от  06.12.91  N
   1992-1  "О  налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и
   дополнений).
      В случае   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской Федерации иностранными организациями,  не состоящими на
   учете   в   налоговом   органе,  налог  на  добавленную  стоимость
   уплачивается   в   полном   размере   российскими    организациями
   (предприятиями)   за   счет   средств,  перечисляемых  иностранным
   организациям  или  другим  лицам,  указанным  этими   иностранными
   организациями,    в   соответствии   с   пунктом   21   инструкции
   Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и  уплаты
   налога   на   добавленную   стоимость"   (с   учетом  изменений  и
   дополнений).  При этом в облагаемый оборот включается полная сумма
   выручки, полученная от российских организаций - покупателей.
      Таким образом,  в  случае,  если  иностранная  организация   не
   состоит   на   учете  в  налоговом  органе  РФ  в  соответствии  с
   вышеуказанным порядком постановки на учет,  российская организация
   (предприятие),  перечисляющая денежные средства,  уплачивает налог
   на  добавленную  стоимость  в  полном  размере  за  счет  средств,
   перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным
   этими иностранными организациями.
      Суммы налога на добавленную стоимость,  фактически уплаченные в
   бюджет за счет средств,  перечисляемых иностранному предприятию по
   материальным  ресурсам  (выполненным работам,  оказанным услугам),
   стоимость которых относится на издержки производства и обращения у
   российского предприятия   -  источника  выплаты,  подлежат  зачету
   (возмещению) из бюджета у этого российского предприятия.
      Исходя из  изложенного,  организация  может  принять  к  зачету
   (возмещению) из бюджета суммы  налога  на  добавленную  стоимость,
   уплаченные  в  бюджет за счет средств,  перечисляемых иностранному
   предприятию  по  материальным   ресурсам   (выполненным   работам,
   оказанным  услугам),  при  условии,  что их стоимость относится на
   издержки    производства     и     обращения     у     российского
   предприятия - источника выплаты.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин