УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 января 2001 г. N 03-12/3729
Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные
вложения, регламентировано подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
и п. 4.1.1 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций".
При применении данной льготы должны выполняться следующие
условия:
1) затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия;
2) капитальные вложения должны быть направлены на развитие
собственной производственной базы;
3) льгота предоставляется только предприятиям сферы
материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере
материального производства, определен Общесоюзным классификатором
"Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом
СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76;
4) из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную
дату по счету "Износ основных средств";
5) при предоставлении льготы принимаются фактически
произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока
окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;
6) затраты на капитальные вложения должны быть учтены в
бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения";
7) затраты по основным средствам, не требующим монтажа, должны
быть отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета 08 "Капитальные вложения";
8) льгота на погашение кредитов банков, полученных с целью
финансирования капитальных вложений, предоставляется по мере
погашения кредитов в пределах сумм, направленных на капитальные
вложения;
9) затраты на капитальные вложения не могут уменьшать сумму
налога на прибыль, определенную без учета льгот, более чем на 50%.
Кроме того, указанная льгота может быть предоставлена при
фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли
текущего года, остающейся в распоряжении предприятия, при условии
ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых
расходов в полном объеме.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
лизинге" лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению
имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим
или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок
и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом
выкупа имущества лизингополучателем.
В связи с изложенным предмет лизинга не может рассматриваться
как основные средства производственного назначения организации,
поскольку указанное имущество приобретено непосредственно для
целей оказания услуг по договору лизинга и затраты на
приобретение оборудования лизингодателю возмещаются
лизингополучателем за счет лизинговых платежей. В бухгалтерском
учете для отражения такого имущества применяется счет 03 "Доходы,
вложенные в материальные ценности".
Таким образом, лизинговая компания имеет право использовать
льготу по налогу на прибыль в части средств, направленных на
финансирование собственной производственной базы, при соблюдении
вышеназванных условий. Данная льгота не предоставляется в случае
приобретения предмета лизинга.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
