УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 31 января 2001 г. N 03-12/5901

      Согласно статье  823  ГК  РФ  договорами,  исполнение   которых
   связано  с  передачей в собственность другой стороне денежных сумм
   или  других  вещей,  определяемых   родовыми   признаками,   может
   предусматриваться  предоставление  кредита,  в  том  числе  в виде
   аванса,  предварительной  оплаты,  отсрочки  и  рассрочки   оплаты
   товаров,  работ  или  услуг  (коммерческий  кредит),  если иное не
   установлено законом.
      Коммерческий кредит оформляется не самостоятельным договором, а
   только во исполнение уже заключенного договора, т.е. во исполнение
   обязательств по оплате продукции (товаров, работ, услуг).
      По общему правилу,  установленному ГК РФ, договор коммерческого
   кредита   является  возмездным,  предполагающим  оплату  заемщиком
   установленных кредитором процентов за  пользование  средствами.  В
   договоре  коммерческого кредита должен быть предусмотрен срок,  на
   который предоставлен  такой  кредит,  а  также  порядок  погашения
   кредита  и ответственность сторон за ненадлежащее исполнение своих
   обязательств.
      Подпунктом  "с"  пункта  2   Положения  о  составе  затрат   по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от  5  августа  1992  г.  N  552  (с  изменениями и дополнениями),
   определено,  что  затраты  на   оплату  процентов  по   полученным
   кредитам банков  (за исключением  ссуд, связанных  с приобретением
   основных  средств,  нематериальных  и  иных внеоборотных активов),
   процентов    за    отсрочки    оплаты    (коммерческие   кредиты),
   предоставляемые  поставщиками  (производителями  работ,  услуг) по
   поставленным  товарно   -  материальным   ценностям   (выполненным
   работам,  оказанным  услугам),  процентов  по  полученным  заемным
   средствам,   включая   кредиты   банков   и   других  организаций,
   используемым  лизингодателем  для  осуществления операций лизинга,
   включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
      Для  целей  налогообложения  затраты  по  оплате  процентов  по
   просроченным кредитам не принимаются.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин