УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2001 г. N 03-12/6098
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы отраслей сферы материального
производства, направленные предприятиями:
- на финансирование капитальных вложений производственного
назначения (в том числе в порядке долевого участия);
- на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, включая проценты по кредитам.
Согласно подпункту 4.1.1 инструкции ГНС РФ от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы, включая погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на
последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма
льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Данную льготу организация показывает по строке 4 "Расчета
налога от фактической прибыли" (приложение 9 к инструкции МНС РФ
N 62 от 15.06.2000), а также представляет специальный расчет,
обосновывающий правильность применения льготы (п. 5.2 инструкции
N 62.)
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на
следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы
материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере
материального производства, определен Общесоюзным классификатором
"Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР,
Госпланом СССР, Госстандартом СССР от 01.01.76 (в действующей
редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным
средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную
дату по счету "Износ основных средств";
- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим
основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при
определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные
средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от
30.12.93 N 160 и Инструкцией по заполнению форм федерального
государственного статистического наблюдения по капитальному
строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от
03.10.96 N 123.
Затраты, произведенные организацией по финансированию
капитальных вложений посредством неденежных форм расчетов
(банковским векселем или векселем третьего лица), могут быть
рассмотрены как льготируемые в контексте рассматриваемой льготы
лишь в случае, если используемые при расчетах активы были
приобретены за счет чистой прибыли организации и оплачены до
момента использования их в целях осуществления расчетов за
поставленное оборудование.
Исходя из вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации
может быть уменьшена на величину затрат, произведенных
организацией в связи с приобретением основных фондов посредством
оплаты их векселями третьих лиц, при выполнении условий,
установленных законодательством.
В соответствии с п. 5.2 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62
для получения указанной льготы в налоговые органы следует
представить обоснованный расчет по заявленной льготе, т.е.
сведения, приведенные в расчете, должны быть подтверждены
заверенными копиями платежных документов, хозяйственных договоров,
актов выполненных работ и др.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 88
Налогового кодекса Российской Федерации при проведении
камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и
документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|