УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 22 февраля 2001 г. N 03-12/8975

      Общехозяйственные расходы    -    расходы,     не     связанные
   непосредственно с производственным процессом, но вызванные нуждами
   управления предприятием в целом.
      В соответствии    с    Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово - хозяйственной  деятельности организаций и  инструкцией
   по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от  01.11.91
   N 56, а также  новым Планом счетов, утвержденным  приказом Минфина
   РФ  от  31.10.2000  N  94н,  бухгалтерский  учет общехозяйственных
   расходов  в  организации  ведется  на  счете 26 "Общехозяйственные
   расходы".
      Согласно действующим  правилам бухгалтерского  учета существует
   два способа списания общехозяйственных расходов:
      - общехозяйственные  расходы  ежемесячно списываются на счет 20
   "Основное производство" и таким образом   участвуют в формировании
   полной себестоимости продукции (работ, услуг);
      - общехозяйственные расходы в  качестве  условно  постоянных  в
   полном  объеме  могут списываться непосредственно в дебет счета 46
   "Реализация продукции (работ,  услуг)" (по новому Плану счетов - в
   дебет счета 90 "Продажи").
      Выбор метода списания общехозяйственных  расходов  должен  быть
   закреплен в учетной политике предприятия.
      Согласно Положению  о  составе   затрат   по   производству   и
   реализации  продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и о  порядке  формирования  финансовых
   результатов,     учитываемых    при    налогообложении    прибыли,
   утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
   учетом  изменений  и дополнений),  себестоимость продукции (работ,
   услуг) представляет стоимостную  оценку  используемых  в  процессе
   производства продукции (работ,  услуг) природных ресурсов,  сырья,
   материалов,  топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов,
   а также других затрат на ее производство и реализацию.
      Согласно пункту 12 затраты на  производство  продукции  (работ,
   услуг)  включаются  в себестоимость продукции (работ,  услуг) того
   отчетного периода, к которому они относятся, независимо  от  формы
   оплаты  -  предварительной или последующей.
      Если   в   соответствии   с   учетной   политикой   организации
   предусмотрено списание общехозяйственных расходов в полном  объеме
   в  дебет  счета  46  (90),  минуя  счет  20,  то  в  период, когда
   реализация  продукции   (работ,  услуг)   отсутствует,   указанное
   списание не производится.
      При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 3.2
   Положения  по  бухгалтерскому  учету  основных  средств  ПБУ 6/97,
   утвержденного   приказом   Минфина   РФ   от   03.09.97   N   65н,
   общехозяйственные    расходы,    непосредственно    связанные    с
   приобретением основных средств,  могут включаться в первоначальную
   стоимость данных объектов.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин