УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2001 г. N 03-12/8521
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н, дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие
долги, нереальные для взыскания (в том числе на основании
судебного акта о невозможности взыскания задолженности),
списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
руководителя организации и относятся соответственно на счет
средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты
у коммерческой организации, если в период, предшествующий
отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 года N 552, в состав внереализационных расходов
включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных
для взыскания.
Таким образом, по истечении срока исковой давности (в
соответствии со ст. 196 и 197 Гражданского кодекса Российской
Федерации - три года, если иное не установлено российским
законодательством) списание истребованной дебиторской
задолженности уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль организации - кредитора.
Доказательством принятых организацией - кредитором мер по
истребованию причитающихся ему сумм (дебиторской задолженности)
может служить судебный иск к организации - неплательщику,
постановление об окончании исполнительного производства,
постановление о возвращении исполнительного документа и акт о
невозможности взыскания долга.
Следует также отметить, что в соответствии п. 3.9 приказа
Минфина РФ от 12 ноября 1996 года N 97 "О годовой бухгалтерской
отчетности" (действующего на момент вступления в законную силу
решения суда) по статье "Прочие внереализационные расходы"
отражаются присужденные или признанные организацией штрафы, пени,
неустойки, отнесенные на финансовые результаты в составе
дебиторской задолженности.
Следовательно, если организация в соответствии с пунктом 2.7
инструкции Госналогслужбы от 10 августа 1995 года N 37
(действующая на тот период времени) "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
включила в периоде присуждения в судебном порядке (1997 год) в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в состав
внереализационных доходов сумму присужденных штрафов в
соответствии с исполнительным листом Арбитражного суда г.
Москвы, то в периоде истечения срока исковой давности указанная
непогашенная дебиторская задолженность в виде присужденных
процентов за пользование денежными средствами может быть включена
в состав внереализационных расходов с уменьшением
налогооблагаемой прибыли на их величину. В противном случае
неполученная сумма присужденных штрафов по истечении срока
исковой давности не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
