УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                 ПИСЬМО
                   от 11 апреля 2001 г. N 03-12/16992
   
      Согласно п.  69  Методических  указаний по бухгалтерскому учету
   основных  средств,  утвержденных  приказом  Министерства  финансов
   Российской   Федерации  от  20.07.98 N  33н  (далее - Методические
   указания), восстановление основных  средств  может  осуществляться
   посредством ремонта (текущего,  среднего и капитального),  а также
   модернизации и реконструкции.
      В соответствии  с  п.  72 Методических указаний при капитальном
   ремонте  зданий  и  сооружений   производится   смена   изношенных
   конструкций   и   деталей   или  замена  их  на  более  прочные  и
   экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
   объектов,  за исключением полной замены основных конструкций, срок
   службы которых в данном объекте является  наибольшим  (каменные  и
   бетонные фундаменты зданий,  трубы подземных сетей, опоры мостов и
   т.п.).
      Пунктом 73 Методических указаний предусмотрено,  что затраты на
   модернизацию и реконструкцию объектов основных  средств  после  их
   окончания,   если  указанные  затраты  улучшают  (повышают)  ранее
   принятые нормативные показатели функционирования объектов основных
   средств,  могут  увеличивать  первоначальную  стоимость  объекта и
   относятся  на  добавочный  капитал   организации.   Учет   затрат,
   связанных  с  модернизацией  и  реконструкцией (включая затраты по
   модернизации  объекта,  осуществляемой   во   время   капитального
   ремонта)   объектов   основных   средств,   ведется   в   порядке,
   установленном для учета капитальных вложений.
      В соответствии   с  п.  65  Методических  указаний  капитальные
   затраты  на  арендованные  основные  средства,  подлежащие   после
   прекращения договора аренды передаче арендодателю,  амортизируются
   ежемесячно арендатором в течение срока аренды  исходя  из  способа
   начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем
   по объекту, на который произведены указанные затраты.
      Амортизационные  отчисления  на  полное восстановление основных
   производственных фондов  по нормам,  утвержденным в  установленном
   порядке,  относятся  на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)
   согласно  подп.   "х"  п.   2  Положения   о  составе   затрат  по
   производству и реализации  продукции (работ, услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг), и о  порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при  налогообложении прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от 05.08.92 N 552.
      Таким   образом,   с   учетом   вышеизложенного,   а   также  в
   соответствии  с  письмом  МНС  России  от  15.11.99  N 02-5-10/360
   капитальные   затраты   на    арендованные   основные    средства,
   произведенные арендатором, подлежащие передаче арендодателю  после
   прекращения договора аренды,  включая затраты по  оплате проектных
   работ  по  договору  подряда,  заключенного с подрядчиком, имеющим
   лицензию на их выполнение, связанных с осуществлением  капитальных
   вложений, переносятся  на себестоимость  продукции (работ,  услуг)
   арендатора путем  начисления амортизации  согласно подп.  "х" п. 2
   вышеуказанного Положения о составе затрат.
      Однако необходимо отметить, что в случае если договором  аренды
   предусмотрена  безвозмездная  передача  произведенных  арендатором
   капитальных затрат арендодателю  по истечении договора  аренды, то
   в целях налогообложения убытки от указанной безвозмездной передачи
   не уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора.
      В  случае   если  организация  -  арендатор  в  соответствии  с
   договором аренды обязана осуществлять капитальный ремонт  основных
   средств  в  соответствии  с необходимой для этих целей технической
   документацией, то расходы по оплате договора подряда на выполнение
   проектных работ, заключенных с подрядчиком, имеющим лицензию на их
   выполнение, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ,
   услуг)  организации в составе затрат на капитальный ремонт.  Кроме
   того,  на себестоимость продукции  (работ,  услуг)  организации  -
   арендатора  могут  быть  отнесены  расходы  по текущему и среднему
   ремонту арендованного объекта основных  средств,  производимому  в
   соответствии с договором аренды.
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин