УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 25 мая 2001 г. N 03-12/23111

      Согласно пункту  18  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации"  ПБУ 10/99,  утвержденного  приказом  Минфина  РФ  от
   06.05.99   N   33н,   при   отражении   хозяйственных  операций  в
   соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета  должен
   соблюдаться  принцип временной определенности фактов хозяйственной
   деятельности.  Затраты на производство  продукции  (работ,  услуг)
   включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного
   периода,  к которому они относятся, независимо от времени оплаты -
   предварительной или последующей.
      Пунктом 73  Положения  по  ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской Федерации,  утвержденного
   приказом  Минфина РФ от  29.07.98  N  34н (с  учетом  изменений  и
   дополнений),  предусмотрено,  что  по полученным кредитам и займам
   задолженность  показывается  с  учетом  причитающихся   на   конец
   отчетного периода к уплате процентов.
      При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях
   налогообложения  необходимо руководствоваться Положением о составе
   затрат по производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),
   включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке
   формирования    финансовых    результатов,     учитываемых     при
   налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
   РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
      В соответствии  с подп. "т" пункта 2 вышеназванного Положения о
   составе затрат в себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей
   налогообложения включаются суммы оплаченных процентов по бюджетным
   ссудам  (за   исключением   ссуд,   выданных   на   инвестиции   и
   конверсионные  мероприятия).
      При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам  не
   принимаются,   а   по   оплате   процентов   по  бюджетным  ссудам
   принимаются  в  пределах  ставок,  установленных законодательством
   Российской  Федерации.   В  соответствии   с  Бюджетным   кодексом
   Российской  Федерации  бюджетный  кредит  как форма финансирования
   бюджетных   расходов   предусматривает   предоставление    средств
   юридическим лицам или другому  бюджету на условиях возмездности  и
   возвратности.
      Согласно статье   8  Бюджетного  кодекса  к  ведению  субъектов
   Российской Федерации  относится  установление  порядка  и  условий
   предоставления  бюджетных  кредитов.  При  утверждении  бюджета на
   очередной финансовый год указываются цели,  на которые может  быть
   предоставлен  бюджетный  кредит,  условия и порядок предоставления
   бюджетных кредитов,  лимиты их предоставления на срок  в  пределах
   года  и  на  срок,  выходящий за пределы бюджетного года,  а также
   ограничения по субъектам использования бюджетного кредита.
      В соответствии со статьей  38 Закона города Москвы  от 24.12.99
   N 40 "О  бюджете города Москвы  на 2000 год"  временная финансовая
   помощь  в  виде  бюджетного  кредита  может  быть  направлена   на
   проведение  мероприятий  по  поддержке  промышленности, пополнение
   фонда продовольственных  ресурсов, фундаментальные  исследования и
   содействие  научно  -  техническому  прогрессу,  поддержку  малого
   предпринимательства.
      Процентные ставки за пользование  бюджетными  средствами  Фонда
   продовольственных  ресурсов,  за счет  средств которого решаются в
   том числе  вопросы  финансирования  закупок  сельскохозяйственного
   сырья и продовольствия для нужд города Москвы, установлены:
      - по договорам целевого займа,  заключенным с 19 мая 1998  года
   по  1  июля  1999 года,  - распоряжением Мэра Москвы от 11.06.98 N
   589-РМ "Об установлении временных процентных ставок за пользование
   бюджетными средствами Фонда продовольственных ресурсов";
      - по договорам целевого займа, заключенным с 1 июля  1999 года,
   - распоряжением  Мэра Москвы  от  23.07.99 N  782-РМ "Об изменении
   процентных  ставок  за  пользование  бюджетными  средствами  Фонда
   продовольственных ресурсов".
      Исходя из  вышеизложенного  при  отражении  сумм  процентов  по
   бюджетным  ссудам в бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип
   временной определенности - проценты отражаются по мере  начисления
   исходя  из  условий  договоров,  а  при формировании себестоимости
   продукции  (работ,  услуг)  в  целях  налогообложения  принимаются
   только  оплаченные  суммы процентов по бюджетным ссудам.  При этом
   размер процентов,  учитываемых в себестоимости  продукции  (работ,
   услуг),  по ссудам, выданным предприятию за счет бюджетных средств
   города  Москвы,  принимается  в  пределах  ставок,   установленных
   законодательством города Москвы.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин