УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 13 июня 2001 г. N 03-12/25842

      В соответствии с  подпунктом "а" пункта  2 Положения о  составе
   затрат  по  производству  и  реализации  продукции (работ, услуг),
   включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг), и о  порядке
   формирования    финансовых     результатов,    учитываемых     при
   налогообложении     прибыли,     утвержденного      постановлением
   Правительства Российской  Федерации от  05.08.92 N  552 (с  учетом
   изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ,  услуг)
   включаются затраты, непосредственно  связанные с ее  производством
   и реализацией.
      Подпунктом "к" пункта 2 вышеизложенного Положения  установлено,
   что в себестоимость  продукции (работ, услуг)  включаются затраты,
   связанные  с  подготовкой  и   переподготовкой  кадров,  а   также
   затраты, связанные с  платой за обучение  по договорам с  учебными
   заведениями    для    подготовки,    повышения    квалификации   и
   переподготовки кадров.
      Согласно  Нормам  и  нормативам  на  представительские расходы,
   расходы  на  рекламу  и  на  подготовку и переподготовку кадров на
   договорной  основе  с  учебными  заведениями,  регулирующим размер
   отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ,  услуг)
   для   целей   налогообложения,   и   о   порядке   их  применения,
   утвержденным  приказом  Минфина  России  от  15.03.2000  N  26н (в
   редакции приказа Минфина России  от 01.03.2001 N 18н),  к расходам
   на  подготовку   и  переподготовку   кадров  относятся    расходы,
   необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные  с
   оплатой   предоставляемых   в    соответствии   с   договором    с
   образовательным      учреждением      образовательных       услуг,
   предусмотренных  уставом  образовательного  учреждения,  а   также
   дополнительного образования кадров этой организации.
      Вышеуказанные  расходы  подлежат   включению  в   себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  при  условии  заключения  договоров  с
   государственными     и     негосударственными    профессиональными
   образовательными   учреждениями,    получившими    государственную
   аккредитацию  и/или  имеющими  соответствующую  лицензию,  а также
   зарубежными    образовательными    учреждениями.      Для    целей
   налогообложения  вышеуказанные   расходы  подлежат   включению   в
   пределах   норм,   установленных   приказом   Минфина   России  от
   15.03.2000 N 26н.
      Таким образом,   для   обоснованного   включения    в    состав
   себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных с оплатой
   за обучение,  является необходимость  оформления  в  установленном
   порядке  трудовых  отношений  предприятия  с физическим лицом,  за
   которое  будет производиться оплата.  Обучение  должно  входить  в
   программу  подготовки  кадров  организации и проводиться в связи с
   производственной необходимостью.  Кроме того,  необходимо  наличие
   договора   предприятия  с  государственным  или  негосударственным
   образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.
      Исходя  из  вышеизложенного  затраты  организации,  связанные с
   оплатой обучения своего сотрудника на основании договора с  высшим
   учебным  заведением,  имеющим  соответствующую лицензию,  подлежат
   включению  в  состав  себестоимости  продукции   (работ,   услуг),
   исчисленной  для целей налогообложения,  в случае производственный
   необходимости   данного   обучения   в   пределах   установленного
   норматива.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин