УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 15 июня 2001 г. N 15-08/26560

      В соответствии  с Законом  Российской Федерации  от 27.12.91  N
   2116-1   "О   налоге   на   прибыль   предприятий  и  организаций"
   налогообложению  подлежит  только  та  часть  прибыли  иностранных
   юридических  лиц,  которая  получена  в  связи  с  деятельностью в
   Российской Федерации.
      Согласно  инструкции  Госналогслужбы  РФ  от  16.06.95  N 34 "О
   налогообложении  прибыли  и  доходов  иностранных юридических лиц"
   налогообложению  подлежит  прибыль  постоянного представительства,
   определяемая как  разница между  выручкой от  реализации продукции
   (работ, услуг) без  налога на добавленную  стоимость, специального
   налога  и  акцизов,  других  доходов  и затратами, непосредственно
   связанными    с    осуществлением    деятельности     иностранного
   юридического лица в  Российской Федерации, включая  управленческие
   и  общеадминистративные  расходы,  понесенные  как  на  территории
   Российской Федерации, так в отдельных случаях и за границей.
      В  случае  если  не  представляется  возможным прямо определить
   прибыль,  полученную  иностранным  юридическим  лицом  в  связи  с
   деятельностью   в    Российской   Федерации,    налоговый    орган
   рассчитывает  прибыль  условно  на  основании  дохода иностранного
   юридического лица, полученного в связи с такой деятельностью.
      В  случае  если  не  представляется возможным определить доходы
   иностранного   юридического   лица,    полученные   в   связи    с
   деятельностью   в    Российской   Федерации,    налоговый    орган
   рассчитывает  прибыль   условно  на   основании  валового   дохода
   иностранного  юридического  лица  из  всех  источников,  одним  из
   которых является  деятельность в  Российской Федерации,  исходя из
   соотношения численности  персонала представительства  в Российской
   Федерации к общей численности персонала иностранного  юридического
   лица.
      В  случае  если  не  представляется возможным определить доходы
   иностранного  юридического  лица  от  всех  источников,  одним  из
   которых является  деятельность в  Российской Федерации,  налоговый
   орган  рассчитывает   прибыль  условно   на  основании   расходов,
   связанных с такой деятельностью.
      При  условном  методе  расчета  прибыли иностранных юридических
   лиц  расчет  производится  исходя   из  нормы  рентабельности   25
   процентов.
      При этом  постоянные представительства  иностранных юридических
   лиц в  Российской Федерации  ведут регистры  бухгалтерского учета:
   журналы,  главные  книги,  оборотные  ведомости,  кассовые книги и
   другие - как самостоятельные хозяйствующие субъекты.
      Следует иметь в виду, что бухгалтерские регистры могут  вестись
   и храниться за  границей при условии,  что они предоставляются  по
   первому требованию налоговых органов  в приемлемые для них  сроки.
   В  противном   случае  налоговые   органы  могут   потребовать  от
   постоянного  представительства  вести  учет  и хранить документы в
   Российской Федерации.
      Все записи в  бухгалтерских регистрах должны  быть подтверждены
   оправдательными документами, в частности, контрактами  иностранных
   фирм  с  российскими   контрагентами,  заключенными  при   участии
   отделения, выписками  из банковских  счетов, счетами  - фактуры  и
   т.п. Должна  быть ясная  и простая  связь между  каждой записью  в
   счетах и формах учета.
      Операции,  учитываемые  постоянным  представительством,  должны
   включать   все   издержки   и   доходы,   за   которые  оно  несет
   ответственность, как на территории Российской Федерации, так и  за
   границей.
      Эти  операции  включают  все  товары, наличные средства, другие
   активы  и  услуги,  предоставляемые  головным  офисом иностранного
   юридического лица  или другими  его обособленными  подразделениями
   постоянному  представительству  в  Российской  Федерации,  а также
   товары,   наличные    средства,    другие   активы    и    услуги,
   предоставляемые  этим   постоянным  представительством   головному
   офису   или   другим   обособленным   подразделениям  иностранного
   юридического лица.
      При   этом   следует   также   руководствоваться  требованиями,
   предъявляемыми к оформлению  первичных документов и  изложенными в
   Положении  по   ведению  бухгалтерского   учета  и   бухгалтерской
   отчетности в Российской  Федерации, утвержденном приказом  Минфина
   России от 29 июля 1998 г. N 34н.

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин