УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июня 2001 г. N 03-12/27173
1. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного
Приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (ред. от 24.03.2000),
фактической себестоимостью материально - производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Следовательно, в сумму фактических затрат на приобретение
включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением единицы материально - производственных запасов
(товаров, материалов, МБП), то есть налог с продаж учитывается в
стоимости приобретения МПЗ.
В бухгалтерском учете суммы налога с продаж, уплаченные при
приобретении материально - производственных запасов, в момент
реализации товаров списываются в составе учетной стоимости
проданных товаров на счета учета реализации. Изложенный выше
порядок учета налога с продаж подтверждается письмом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 31.12.98 N
ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с
продаж".
Договором купли - продажи может быть предусмотрено, что часть
товара оплачивается в безналичном порядке, а часть - наличными
денежными средствами. В этом случае стоимость приобретенного
товара в части, оплаченной наличными денежными средствами, может
включать сумму уплаченного при приобретении налога с продаж. Как
следует из письма организации, часть оплаты наличными денежными
средствами по заключенному договору в погашение кредиторской
задолженности предприятия производится с налогом с продаж после
оприходования товаров в качестве материально - производственных
запасов и их частичной реализации.
Необходимо учитывать, что согласно п. 11 ПБУ 5/98 фактическая
себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,
не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/98. В то же время,
увеличение балансовой стоимости материально - производственных
запасов на сумму налога с продаж может производиться только в
случае, если определено, за какие материальные ценности
осуществлена оплата с налогом с продаж и при фактическом
нахождении их на складе. Если материальные ценности к моменту их
оплаты были израсходованы в процессе производства или реализованы
на сторону, сумма налога с продаж, относящаяся к этим МПЗ, должна
быть отражена на счетах учета данных ценностей.
2. Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является
валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой
сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг),
основных фондов (включая земельные участки), иного имущества
предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям.
Валовая прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается
путем корректировки прибыли по данным бухгалтерского учета в
соответствии с приложением N 4 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N
62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций".
В п. 2.10 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 указано, что
если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в
целом по предприятию.
Перечни внереализационных доходов и расходов указаны
соответственно в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями). При этом на
основании указанной выше инструкции внереализационные доходы
(расходы) для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных
при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского
учета.
Таким образом, если внереализационные доходы (расходы)
непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида
деятельности, то указанные доходы (расходы) формируют валовую
прибыль от этого вида деятельности. Если определить принадлежность
внереализационных доходов (расходов) к конкретному виду
деятельности не представляется возможным, то они должны
учитываться в составе валовой прибыли, облагаемой налогом на
прибыль по обычной ставке.
Основание: письмо МНС РФ от 20.10.2000 N 02-01-16/176.
3. Что касается расходов по уплате налога на имущество, то в
соответствии с п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N
33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий" сумма налога на имущество относится на финансовые
результаты деятельности предприятия.
Таким образом, принимая во внимание изложенное в п. 2, сумма
налога на имущество учитывается при определении валовой прибыли
для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
