УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                   от 27 июня 2001 г. N 14-15/28792

      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.  Москве на основании письма  Министерства  Российской
   Федерации  по  налогам и сборам от 06.06.2001  N 18-3-04/1031-П729
   сообщает следующее.
      В соответствии  с  подпунктом  3  пункта 3 статьи 24 Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)  налоговые  агенты
   обязаны   вести   учет   выплаченных  налогоплательщикам  доходов,
   удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов,
   в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
      Согласно пункту 1 статьи 230  Кодекса  налоговые  агенты  ведут
   учет  доходов,  полученных  от  них физическими лицами в налоговом
   периоде,  по форме,  которая установлена Министерством  Российской
   Федерации по налогам и сборам.
      Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и  сборам
   от 01.11.2000  N  БГ-3-08/379  "Об  утверждении форм отчетности по
   налогу на доходы физических  лиц",  зарегистрированным  в  Минюсте
   России от 30.11.2000 N 2479,  утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая
   карточка по учету доходов  и  налога  на  доходы  физических  лиц"
   (далее - приказ).
      В приложении к приказу установлен Порядок заполнения  налоговой
   карточки  по  учету  доходов и налога на доходы физических лиц,  в
   котором указано,  что форма N 1-НДФЛ является первичным документом
   налогового учета, на основе которого налоговые агенты представляют
   в налоговые органы сведения о  доходах  физических  лиц,  а  также
   выдают  физическим  лицам  справки  о доходах.  По указанной форме
   ведется учет доходов персонально по  каждому  налогоплательщику  -
   физическому лицу.
      Таким образом,  форма N 1-НДФЛ  "Налоговая  карточка  по  учету
   доходов  и  налога  на  доходы  физических лиц" является первичным
   документом налогового учета.
      В соответствии  с пунктом 1 статьи 120 Кодекса грубое нарушение
   организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  и  (или)
   объектов  налогообложения,  если  эти  деяния  совершены в течение
   одного налогового периода,  при  отсутствии  признаков  налогового
   правонарушения,  предусмотренного  пунктом  2  статьи 120 Кодекса,
   влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
      Согласно пункту  3  статьи  120  Кодекса  под грубым нарушением
   правил учета доходов и расходов  и  объектов  налогообложения  для
   целей  данной  статьи  понимается отсутствие первичных документов,
   или отсутствие  счетов  -  фактур,  или  регистров  бухгалтерского
   учета,  систематическое  (два  раза и более в течение календарного
   года), несвоевременное  или  неправильное  отражение   на   счетах
   бухгалтерского   учета  и  в  отчетности  хозяйственных  операций,
   денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
   финансовых вложений налогоплательщика.
      Таким образом,    установленная     статьей     120     Кодекса
   ответственность   применяется  за  грубое  нарушение  организацией
   правил  учета  доходов  и  (или)   расходов   и   (или)   объектов
   налогообложения,   которое   может   быть  выражено  в  отсутствии
   первичных документов.
      Учитывая вышеизложенное,    ответственность,    предусмотренная
   статьей 120 Кодекса,  может быть применена к налоговым агентам  за
   отсутствие ведения такого первичного документа, как форма N 1-НДФЛ
   "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических
   лиц".

                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев