УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июля 2001 г. N 03-08/34023
Согласно подп. "а" п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) и подп. 1.1.1
инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция) плательщиками
налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе
бюджетные) Российской Федерации, включая созданные на территории
Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями,
осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Правовой режим деятельности российской коммерческой организации
с иностранными инвестициями и особенности использования полученной
от инвестиций прибыли регулируется Федеральным законом от 09.07.99
N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации". Так,
в соответствии с п. 1 ст. 4 вышеназванного Закона правовой режим
деятельности иностранных инвесторов и использования полученной от
инвестиций прибыли не может быть менее благоприятным, чем правовой
режим деятельности и использования полученной от инвестиций
прибыли, предоставленный российским инвесторам, за изъятиями,
устанавливаемыми федеральными законами.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является
валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли от
реализации продукции (работ, услуг), имущества и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Пункт 2.7 вышеназванной Инструкции предусматривает, что по
предприятиям (в том числе с иностранными инвестициями), получившим
безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и
другое имущество (в том числе материалы), налогооблагаемая прибыль
увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их
балансовой (для основных средств - остаточной) стоимости,
числящейся у передающих предприятий (за исключением случаев,
указанных в названном пункте Инструкции).
При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей
стороны указывается в документах о передаче.
С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (в редакции от
30.12.99), безвозмездно полученные активы отражаются в составе
внереализационных доходов.
В соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 N 34н (в редакции от 30.03.2001 N 26н),
безвозмездно полученное имущество отражается в бухгалтерском учете
по рыночной стоимости на дату оприходования. На основании п. 47
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом
Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические
рекомендации), стоимость безвозмездно полученного имущества должна
первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов (по
кредиту счетов 83 и 98 "Доходы будущих периодов" соответственно
"старого" и "нового" Плана счетов).
По мере использования указанного имущества в своей деятельности
в отчетном периоде (при отпуске материально - производственных
запасов (материалов) в производство) их стоимость признается
коммерческими организациями внереализационными доходами.
Исходя из изложенного безвозмездное получение материалов
отражается на счетах бухгалтерского учета российской коммерческой
организации (в том числе со стопроцентными иностранными
инвестициями) следующими проводками:
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 83 (98) - оприходование
материалов по рыночной стоимости;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 - на
учетную стоимость списанных в производство материалов;
Дебет счета 83 (98) Кредит счетов 80 "Прибыли и убытки"
("старого" Плана счетов) или 91 "Прочие доходы расходы" ("нового"
Плана счетов) - на сумму признанных внереализационных доходов,
равную стоимости списанных в производство материалов.
В соответствии с требованиям Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС
России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций"), при безвозмездном получении
материалов налогооблагаемую прибыль отчетного периода следует
скорректировать следующим образом:
- увеличить на определяемую в соответствии с п. 2.7 Инструкции
стоимость полученных материалов по строке 4.17 Справки (согласно
документам передающей стороны) в момент получения (дебет счета 10
кредит счетов 83 (98) (за исключением случаев, указанных в пункте
2.7 вышеназванной Инструкции), если стоимость этого имущества не
отражена в составе внереализационных доходов;
- увеличить на балансовую стоимость этих материалов по
свободной строке 4.23 Справки в момент их передачи в производство
(дебет счета 20 кредит счета 10);
- уменьшить на балансовую стоимость безвозмездно полученных
материалов по строке 5.6 Справки в момент признания
внереализационных доходов (дебет счетов 83 (98) кредит счетов
80 (91).
2. Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается
дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или
товарищество в силу преобладающего участия в его уставном
капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором,
либо иным образом имеет возможность определять решения,
принимаемые таким обществом.
Основное общество (товарищество), которое имеет право давать
дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные
для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по
сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.
В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями), а также п. 2.7
вышеуказанной Инструкции в состав доходов от внереализационных
операций в целях налогообложения не включаются средства,
переданные между основными и дочерними предприятиями при условии,
что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в
уставном капитале дочерних предприятий. Других ограничений по
применению указанного положения законодателем не установлено.
Следовательно, в случае если в соответствии с действующим
законодательством российская коммерческая организация со
стопроцентными иностранными инвестициями рассматривается в
качестве дочернего предприятия для своего учредителя (юридического
лица), то на нее распространяется действие вышеназванного абзаца
п. 2.7 Инструкции.
В соответствии с действующим законодательством по
бухгалтерскому учету (п. 47 Методических рекомендаций и пр.) в
себестоимости реализованных работ и услуг российской коммерческой
организации со стопроцентными иностранными инвестициями (дочернего
предприятия) учитывается стоимость материалов, приобретенных на
безвозмездно полученные от учредителя денежные средства и
используемых в целях основной производственной деятельности данной
организации.
Согласно п. 2.7 Инструкции, а также вышеназванной Справке в
данном случае налогооблагаемую прибыль отчетного периода
организации - покупателя материалов следует скорректировать
аналогично корректировке при безвозмездном получении материалов,
за исключением увеличения по строке 4.17 Справки на стоимость
приобретенных материалов:
- увеличить на балансовую стоимость этих материалов по
свободной строке 4.23 Справки в момент их передачи в производство
(дебет счета 20 кредит счета 10);
- уменьшить на балансовую стоимость приобретенных за счет
безвозмездно полученных средств материалов по строке 5.6 Справки в
момент признания внереализационных доходов (дебет счетов 83 (98)
кредит счетов 80 (91).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
