УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 августа 2001 г. N 03-12/37184
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово
- хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N
94н, суммы полученных организацией кредитов и займов в
зависимости от срока их предоставления организации отражаются по
кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (на срок
более 12 месяцев) и дебету счетов учета денежных средств.
Пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина от 29.07.98 N 34н (с учетом изменений и
дополнений), предусмотрено, что по полученным кредитам и займам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов. На суммы подлежащих уплате
процентов в бухгалтерском учете заемщика производится запись по
кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета
источников выплат.
Источник выплаты определяется в зависимости от целей, на
которые были привлечены заемные средства, и фактического их
использования. При этом необходимо учитывать следующее.
Порядок бухгалтерского учета текущих расходов организации
регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от
06.05.99 N 33н.
Для целей вышеназванного Положения не признается расходами
организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием)
внеоборотных активов (основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов и т.п.).
Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от
30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются в том числе начисленные до
принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления этого объекта.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".
Следовательно, проценты по заемным средствам, начисленные до
принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету,
включаются в первоначальную стоимость основных средств, если
займы и кредиты привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления основных средств.
В то же время проценты по заемным средствам, связанные с
приобретением объекта основных средств, но произведенные после
принятия его к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 11
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99) отражаются в составе операционных расходов организации, то
есть на счете 99 "Прибыли и убытки".
Аналогично согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденному
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, осуществляется
бухгалтерский учет затрат по оплате процентов по заемным
средствам, израсходованным на приобретение товаров,
предназначенных для перепродажи:
- проценты, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету
материально - производственных запасов по заемным средствам, если
они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в
фактическую себестоимость материально - производственных запасов,
приобретенных за плату;
- затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанные с
приобретением запасов, но произведенные после принятия запасов к
бухгалтерскому учету, отражаются в составе операционных расходов
организации.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях
налогообложения необходимо руководствоваться Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с подп. "с" п. 2 вышеназванного Положения
затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по
просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка России,
увеличенной на три пункта по ссудам, полученным в рублях.
Исходя из вышеизложенного, если кредит банка получен и
израсходован одновременно на приобретение материалов и
приобретение основных средств, расходы по оплате процентов по
данному кредиту подлежат распределению в целях учета по источникам
финансирования.
Суммы процентов по кредиту банка в части, израсходованной на
приобретение материалов, могут быть учтены в стоимости этих
материалов, если они оплачены до даты оприходования материалов. В
случае если оплата процентов произведена после оприходования
материалов, то в бухгалтерском учете они подлежат отражению в
составе операционных расходов и в соответствии с подп. "с" п. 2
Положения о составе затрат суммы оплаченных процентов могут быть
учтены в себестоимости продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения в законодательно установленном размере. При этом
необходимо сделать корректировку данных расходов по строкам
1.2'"а" и 4.19 приложения N 4 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N
62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" с целью приведения требований
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" в
соответствие с требованиями Положения о составе затрат.
К затратам, непосредственно связанным с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств, относятся
проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта
основных средств к бухгалтерскому учету, если займы и кредиты
привлечены для приобретения, сооружения или изготовления основных
средств. При этом в соответствии с п. 3.1.7 Положения по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ
от 30.12.93 N 160) расходы по оплате процентов по кредитам банков
сверх учетных ставок, установленных Центральным банком РФ, не
увеличивают стоимость основных средств.
Проценты, начисленные после принятия объекта основных средств
к бухгалтерскому учету, отражаются в составе операционных
расходов на счете 99 "Прибыли и убытки" и не учитываются при
налогообложении прибыли. Корректировка налогооблагаемой прибыли
на сумму данных процентов по заемным средствам осуществляется по
строке 4.20 приложения N 4 к инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций".
При отсутствии ведения раздельного учета процентов по кредиту
банка, полученному и израсходованному одновременно на
приобретение материалов и основных средств, предприятие не вправе
включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения суммы уплаченных процентов по кредиту.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина
|
