УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 августа 2001 г. N 15-06/37585
В соответствии с п. 5.1 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" процентный доход от долговых обязательств любого
вида, включая суммы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам
по депозитам, облагается налогом на доходы иностранных
юридических лиц от источников в Российской Федерации по ставке 15
процентов.
Согласно п. 3 ст. 43 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что если международным договором Российской
Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные
настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила
и нормы международных договоров Российской Федерации.
Аналогичная норма содержится в ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
16.12.96 проценты, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства, облагаются налогами только в этом другом
Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем
процентов.
Термин "проценты" при использовании в настоящей статье
означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости
от ипотечного обеспечения и, в частности, доход от
правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых
обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам,
облигациям или долговым обязательством.
Положения п. 1 не применяются, если фактический владелец
процентов, будучи резидентом одного Договаривающегося
Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают
проценты, через находящееся там постоянное представительство, и
долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты,
действительно относится к такому постоянному представительству.
В таком случае применяются положения ст. 7.
В соответствии с условиями депозитного соглашения,
заключенного между иностранной компанией (вкладчик) и АКБ (банк),
иностранное юридическое лицо разместило в АКБ депозит в сумме,
равной цене выпуска облигаций. По условиям возврата депозита
банк возвращает депозит (суммы, равные номинальной стоимости
облигаций) и выплачивает проценты по облигациям в установленные
моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых.
Следовательно, помимо возврата суммы размещенного депозита
вкладчик получает установленный доход по депозиту, который в
соответствии со ст. 11 вышеназванного Соглашения следует
рассматривать как проценты, подлежащие налогообложению в
Нидерландах, если деятельность иностранного юридического лица в
Российской Федерации не приводит к образованию постоянного
представительства.
В этом случае иностранное юридическое лицо может обратиться в
местный налоговый орган с заявлением о неудержании налога от
источника (в редакции писем Госналогслужбы России от 31.12.97 N
ВГ-6-06/928, от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 по форме 1013DT (1997) в
порядке, предусмотренном пунктом 6.4 инструкции Госналогслужбы
России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц".
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
