УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 4 октября 2001 г. N 02-11/44925
   
      В соответствии   со   ст.  171  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую   сумму
   налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.
   166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.
      При этом   вычетам   подлежат   суммы   налога  на  добавленную
   стоимость, предъявленные налогоплательщику  и  уплаченные  им  при
   приобретении товаров   (работ,  услуг)  на  территории  Российской
   Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
   таможенную территорию  Российской  Федерации  в таможенных режимах
   выпуска для свободного обращения,  временного ввоза и  переработки
   вне таможенной  территории  в  отношении  товаров (работ,  услуг),
   приобретаемых для осуществления производственной деятельности  или
   иных операций,    признаваемых    объектами    налогообложения   в
   соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской  Федерации,
   за исключением  товаров,  предусмотренных  пунктами 2 и 6 ст.  170
   Кодекса.
      Таким образом,  вычетам  подлежат  суммы налога,  предъявленные
   налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
   услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ,
   услуг), облагаемых налогом,  если соответствующие  расходы  на  их
   приобретение учитываются  при  исчислении  организацией  налога на
   прибыль.
      При реализации  товаров по цене ниже  закупочной налоговая база
   в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации,
   если иное не предусмотрено вышеуказанной статьей, определяется как
   стоимость этих товаров (работ,  услуг), исчисленная исходя из цен,
   определяемых в  соответствии со ст.  40 Кодекса,  с учетом акцизов
   (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и  без
   включения в них налога на добавленную стоимость.
      Согласно ст.  40 Кодекса для целей налогообложения  принимается
   цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
      Однако в соответствии с п.  2 ст.  40 Кодекса налоговые  органы
   при осуществлении  контроля  за  полнотой исчисления налогов также
   вправе проверять правильность применения цен при отклонении  более
   чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от
   уровня цен,   применяемых   налогоплательщиками   по    идентичным
   (однородным) товарам     (работам,     услугам)     в     пределах
   непродолжительного периода времени.
      Таким образом,  при  реализации товаров по цене ниже закупочной
   налоговая база по налогу на добавленную  стоимость  исчисляется  в
   соответствии с  положениями  ст.  40 Налогового кодекса Российской
   Федерации. При этом налог на добавленную стоимость, принятый ранее
   к вычету по указанным товарам, согласно ст. 171 Налогового кодекса
   Российской Федерации восстановлению не подлежит.
      В соответствии  с подп. "б" п. 3 ст. 12  Федерального закона от
   21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"  недостача  имущества  и
   его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки
   производства и обращения,  а сверх норм - за счет виновных лиц.  В
   случаях, когда  виновные  лица  не  установлены или суд отказал во
   взыскании с них убытков, потери от недостачи имущества и его порчи
   списываются на финансовые результаты организации.
      Недостачи имущества и порчи сверх норм  естественной  убыли  не
   включаются в издержки производства и обращения в соответствии с п.
   2.13 Методических рекомендаций  по  бухгалтерскому  учету  затрат,
   включаемых в  издержки  производства  и обращения,  и формирования
   финансовых результатов на предприятиях  торговли  и  общественного
   питания, утвержденных  Комитетом  Российской Федерации по торговле
   от 20.04.95 N 1-550/32-2.
      На основании  изложенного  налог  на  добавленную  стоимость по
   потерям, превышающим  нормы  естественной  убыли,  возмещению   из
   бюджета не подлежит. Следовательно, предприятию необходимо сделать
   исправительные записи в бухгалтерском учете и  уплатить  в  бюджет
   соответствующую сумму налога на добавленную стоимость,  если суммы
   налога на добавленную стоимость, относящиеся к стоимости списанных
   на финансовые  результаты недостающих и  утраченных  товаров сверх
   утвержденных  норм (в том  числе  когда  конкретные  виновники  не
   установлены), были  отнесены ранее на расчеты с бюджетом по налогу
   на добавленную стоимость.
      Согласно  подп. "у"   п. 2   Положения  о  составе   затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552,  расходы на  рекламу  включаются  в  себестоимость
   продукции (работ, услуг) в пределах норм.
      Нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции
   (работ, услуг), утверждены приказом Минфина России от 15.03.2000 N
   26н (в редакции от 01.03.2001).
      Следовательно, налог  на  добавленную  стоимость по расходам на
   рекламу должен быть принят к вычету  в  соответствии  со  ст.  171
   Налогового кодекса  Российской  Федерации  в пределах норматива на
   данный вид расходов.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин