УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 4 октября 2001 г. N 02-11/45046
   
      1. В  соответствии  со ст.  143 части второй Налогового кодекса
   Российской Федерации  налогоплательщиками  налога  на  добавленную
   стоимость признаются организации,  индивидуальные предприниматели,
   лица, признаваемые  налогоплательщиками  налога   на   добавленную
   стоимость в  связи с перемещением товаров через таможенную границу
   Российской Федерации,  определяемые в  соответствии  с  Таможенным
   кодексом Российской Федерации.
      В связи с тем,  что физические лица не  являются  плательщиками
   налога  на  добавленную стоимость,  следовательно,  при реализации
   товаров обязанность по исчислению и уплате налога у физических лиц
   не возникает,  при этом положения,  установленные главой 21 "Налог
   на добавленную стоимость" части второй Налогового  кодекса  РФ,  в
   отношении данной категории лиц не подлежат применению.
      Таким образом, при покупке крупного рогатого скота у физических
   лиц, не   являющихся   налогоплательщиками,  счета  -  фактуры  не
   выписываются  и  в  бухгалтерском   учете   организации   расходы,
   связанные с приобретением крупного рогатого скота,  отражаются без
   учета налога на добавленную стоимость.
      2. Согласно    п.    4   ст.   154   НК   РФ   при   реализации
   сельскохозяйственной  продукции  и  продуктов   ее    переработки,
   закупленной у  физических лиц (не являющихся налогоплательщиками),
   по перечню,  утвержденному  постановлением  Правительства  РФ   от
   16.05.2001 N  383 (за исключением подакцизных товаров),  налоговая
   база определяется  как  разница  между   ценой,   определяемой   в
   соответствии со  ст.  40  НК  РФ,  с  учетом налога на добавленную
   стоимость и  без  включения  в  нее  налога  с  продаж   и   ценой
   приобретения указанной продукции.
      Следовательно, в счете  -  фактуре  при  реализации  указанного
   имущества должна быть указана сумма налога,  исчисляемая с разницы
   между ценой приобретения и ценой реализации.
      При этом  в  графе  4 "Цена товара" счета - фактуры указывается
   полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупатель такого
   имущества согласно  п.  1  ст.  169  НК РФ вправе принять к вычету
   сумму налога  на  добавленную  стоимость,  указанную  в  счете   -
   фактуре, то  есть исчисленную с разницы между ценой приобретения и
   ценой реализации.
      3. В соответствии с п.  2 ст.  171 НК РФ вычетам подлежат суммы
   налога, предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные   им   при
   приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской
   Федерации в отношении  товаров (работ, услуг),  приобретаемых  для
   осуществления производственной деятельности;  а также суммы налога
   по товарам (работам,  услугам), приобретаемым для перепродажи; при
   этом необходимо  наличие  документов,  подтверждающих  фактическую
   уплату сумм налога.
      Кроме того,  согласно п.  3 ст.  172 НК РФ вычеты сумм  налога,
   предусмотренных ст.  171 НК РФ, в отношении операций по реализации
   товаров на  экспорт  производятся  только  при   представлении   в
   налоговые органы  соответствующих документов,  предусмотренных ст.
   165 НК РФ.
      Помимо вышеназванных  требований  также основанием для принятия
   предъявленных сумм налога к вычету является счет  -  фактура.  При
   этом в  соответствии  с  постановлением  Правительства  Российской
   Федерации от 02.12.2000  N  914  "Об  утверждении  правил  ведения
   журналов учета  полученных  и  выставленных счетов - фактур,  книг
   покупок и книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на  добавленную
   стоимость" налогоплательщик  обязан вести журналы учета полученных
   и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.
      Таким образом,  при соблюдении вышеперечисленных условий суммы,
   предусмотренные ст.  171 НК РФ в отношении операций по  реализации
   товаров на экспорт, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на
   основании отдельной    налоговой    декларации    и    документов,
   предусмотренных ст. 165 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин