УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 октября 2001 г. N 03-12/46395
1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, расходы торговых организаций, связанные с продажей товаров
(издержки обращения), в том числе транспортные расходы,
учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Накопленные по
дебету счета 44 суммы издержек обращения списываются полностью
или частично в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж". При частичном списании в организациях,
осуществляющих торговую деятельность, издержки обращения подлежат
распределению между проданным товаром и остатком на конец каждого
месяца.
Порядок расчета суммы издержек обращения, приходящихся на
остаток непроданных товаров, приведен в Методических
рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных
Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации от 20.04.95 N
1-550/32-2. Указанными рекомендациями следует руководствоваться
и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
предприятий и организаций.
Согласно п. 2.18 вышеназванных Методических рекомендаций, а
также Инструкции по применению нового Плана счетов транспортные
расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит,
приходящиеся на остаток не реализованных на конец отчетного
периода товаров как с длительным сроком хранения, так и со сроком
хранения, который диктуется рынком, не включаются в себестоимость
продаж, а составляют сальдо счета 44 "Расходы на продажу". При
этом сумма вышеуказанных расходов, относящаяся к остатку товаров
на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов
за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца
в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате
процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца
и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце,
и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в подп. 1 суммы издержек обращения
и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в
подп. 2) определяется средний процент издержек обращения и
производства к общей сумме стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний
процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к
остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Пунктом 27 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных
приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в
случае, если организации, осуществляющие торговую деятельность,
не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных
товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов
по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в
части транспортных расходов и процентов за банковский кредит),
приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в
бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном
производстве (издержки обращения)", группа статей "Запасы".
Таким образом, для организаций, осуществляющих торговую
деятельность, действующим законодательством не предусмотрены
различия в корректировке издержек на остаток товара в зависимости
от срока их хранения.
2. В соответствии с пунктами 11 и 15 Положения по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации",
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 06.05.99 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 года),
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими
операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами
бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Согласно инструкции Госналогслужбы России от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" до принятия федерального закона при
определении состава затрат для целей налогообложения, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением N 552.
Согласно подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением
ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных
и иных внеоборотных активов). Для целей налогообложения затраты
по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три
пункта (по ссудам, полученным в рублях).
При определении себестоимости реализованных товаров и
финансового результата от их реализации в организациях торговли
сумма издержек обращения списывается только в части, приходящейся
на реализованные товары. Для расчета суммы издержек,
приходящейся на нереализованные товары, производится расчет
среднего процента издержек обращения и производства к общей
стоимости товаров, порядок которого определен п. 2.18
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания,
утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95
N 1-550/32-2.
Исходя из вышеизложенного следует, что при определении
себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
нужно руководствоваться вышеназванным Положением о составе
затрат. В целях бухгалтерского учета с 1 января 2000 года -
руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, имущество,
приобретенное предприятием, учитывается по фактически
произведенным затратам на его приобретение и поставку.
Согласно п. 5 ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России
от 15.06.98 N 25н, материально - производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов
признается сумма фактических затрат на их приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение товара являются в том
числе и транспортные затраты по доставке товара до склада
организации.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для
обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи,
предназначен счет 41 "Товары".
Транспортные затраты в рассматриваемом случае также отражаются
по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", так как они включаются в
фактическую себестоимость товара.
Таким образом, транспортные расходы, относящиеся к затратам на
приобретение материально - производственных запасов, могут
увеличивать их стоимость на соответствующих счетах учета (41).
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
