УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 октября 2001 г. N 03-12/47198
На основании п. 1 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей
налогообложения произведенные организацией затраты корректируются
с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и
нормативов. При этом такая корректировка производится только по
тем расходам, ограничение (нормирование) которых предусмотрено в
соответствии с этим Положением.
Подпунктом "и" п. 2 вышеназванного Положения предусмотрено, что
затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов
и других выездных документов, а также оплата услуг, осуществляемых
сторонними организациями по управлению организацией, в тех
случаях, когда штатным расписанием организации или должностными
инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций
управления производством, включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) как затраты по управлению производством.
Расходы на командирование сотрудников (в том числе за пределы
Российской Федерации) принимаются в объеме фактически
произведенных расходов организации на эти цели, за исключением той
части, которая подлежит нормированию в соответствии с
законодательством Российской Федерации и принимается в пределах
утвержденных норм.
Таким образом, основным условием, необходимым для признания
производственного характера и включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения прибыли расходов
организации, связанных с направлением в командировки (в том числе
и в зарубежные) своих сотрудников, является доказательство
производственной необходимости таких командировок, которая может
быть подтверждена соответствующими документами.
В случае зарубежных командировок необходимо наличие правильно
оформленных приказа (распоряжения) директора или иного
уполномоченного лица предприятия с подтверждением производственной
цели командировки, авансового отчета, а также отчета сотрудника
предприятия о командировке, подтверждающего при наличии
соответствующих оправдательных документов фактическую
производственную деятельность с соответствующими расходами
командированного за рубежом.
Кроме того, для учета вышеперечисленных расходов в составе
производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) для исчисления налогооблагаемой прибыли, необходимо
соблюдение установленного порядка документального подтверждения
таких расходов применительно к ст. 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пунктам 12-18
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н.
Первичный документ, в частности, должен содержать: наименование
документа, дату составления, содержание хозяйственной операции,
измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц и
их подписи.
При этом в качестве подтверждающих документов также могут
выступать наряду с договором со сторонней организацией, в котором
приведен перечень оказываемых ею услуг, также акт приемки
выполненных работ по этому договору и платежное поручение с
банковской отметкой об оплате выполненных работ. Для обеспечения
доказательства обоснованности произведенных расходов на
командировки (в том числе зарубежные) в договоре со сторонней
организацией должна быть предусмотрена передача последней
одновременно с подписанием акта на выполнение работ (оказание
услуг) и копий первичных документов (счетов, квитанций, чеков и
т.п.), связанных с осуществлением сторонней организацией
обязанностей, предусмотренных договором на оказание услуг по
обеспечению командирования работников.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|