УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 октября 2001 г. N 03-12/48097
Пунктом 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями) установлено, что при реализации или
безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных
строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или
сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах
сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих
основных фондов и произведенные затраты по объектам, не
завершенным строительством.
Пунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" и этим же пунктом инструкции ГНС
России от 10.08.95 N 37 определено, что при реализации или
безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения
льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных
вложений, основных средств и объектов, не завершенных
строительством, при приобретении и сооружении которых
предприятиям были предоставлены льготы по налгу на прибыль,
налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную
стоимость этих основных средств и произведенные затраты по
объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм
предоставленных льгот.
Исчисление двухлетнего периода для увеличения (восстановления)
налогооблагаемой прибыли при реализации или безвозмездной
передаче основных средств и объектов, не завершенных
строительством, начинается с момента их приобретения или
сооружения.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 41
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, к
незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные
актами приемки - передачи основных средств и иными документами
(включая документы, подтверждающие государственную регистрацию
объектов недвижимости в установленных законодательством случаях)
затраты на строительно - монтажные работы, приобретение зданий,
оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных
материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные
работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого -
разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных
участков и переселению в связи со строительством, на подготовку
кадров для вновь строящихся организаций и другие).
Как следует из вопроса, в период с 1998 по I полугодие 2001
года производилась реконструкция объекта недвижимости, в августе
2001 года объект был продан. В периоде проведения работ по
реконструкции указанного объекта организация пользовалась льготой
по налогу на прибыль в части затрат, направленных на
финансирование капитальных вложений в соответствии с подп. "а"
п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1.
На основании вышеизложенного налогооблагаемая прибыль
организации подлежит увеличению (восстановлению) на сумму ранее
предоставленных льгот за период пользования льготой по налогу на
прибыль в соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от
27.12.91 N 2116-1 в размере фактически произведенных затрат по
данному объекту незавершенного строительства за период с 1998 по
III квартал 2001 года.
Дополнительно сообщаем, что, как следует из формулировки
Закона, предприятие вправе воспользоваться указанной льготой по
налогу на прибыль в случае, если оно относится к сфере
материального производства и осуществляет развитие собственной
производственной базы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия.
В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли
народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР 01.01.76, к
сфере материального производства относятся все виды деятельности,
создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, в форме
перемещения грузов, хранения продуктов, сортировки, упаковки и
других функций, являющихся продолжением производства в сфере
обращения.
В соответствии с указанным классификатором к сфере
материального производства относятся виды деятельности с кодами
10000-87900.
Под развитием собственной производственной базы для
предприятий, осуществляющих ее развитие, для целей применения
указанной льготы понимаются фактически произведенные затраты на
создание или приобретение объектов основных фондов или их частей
в собственность, использование которых направлено на
систематическое получение прибыли как основной цели деятельности,
то есть которые после завершения их строительства будут
функционировать в сфере материального производства, за счет
прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов.
Таким образом, на основании изложенного, в случае если вид
деятельности предприятия не относится к сфере материального
производства, в том числе научная деятельность (код ОКОНХ 95000
"Наука и научное обслуживание"), а также если затраты предприятия
связаны с приобретением основного средства (объекта недвижимости)
для последующей его реализации, то предприятие не вправе было
воспользоваться указанной льготой.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
|
