УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 18 ноября 2001 г. N 02-11/58019
   
      1. Пунктом   2  Положения  "Учет  нематериальных  активов"  ПБУ
   14/2000,  утвержденного приказом Минфина России  от  16.10.2000  N
   91н,  дан  перечень  объектов,  к  которым  не  применяется данное
   Положение,  то  есть  которые  можно   классифицировать   как   не
   относящиеся  к  нематериальным  активам,  в том числе материальные
   объекты (материальные носители),  в которых выражены программы для
   ЭВМ.
      При принятии   к   бухгалтерскому   учету  активов  в  качестве
   нематериальных необходимо  единовременное   выполнение   следующих
   условий:
      а) отсутствие    материально   -   вещественной    (физической)
   структуры;
      б) возможность     идентификации     (выделения,     отделения)
   организацией от другого имущества;
      в) использование в производстве продукции  при выполнении работ
   или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
      г) использование  в течение длительного времени,  то есть срока
   полезного использования  продолжительностью  свыше 12 месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
      д) организацией  не  предполагается   последующая   перепродажа
   данного имущества;
      е) способность  приносить  организации   экономические   выгоды
   (доход) в будущем;
      ж) наличие  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих
   существование самого  актива и исключительного права у организации
   на результаты     интеллектуальной     деятельности      (патенты,
   свидетельства, другие    охранные   документы,   договор   уступки
   (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
      Пунктом 6  ст.  3  Закона  Российской  Федерации  от 23.03.92 N
   3523-1 "О правовой охране программ для  электронных  машин  и  баз
   данных" авторское  право  не  связано с правом собственности на их
   материальный носитель.  Любая  передача   прав   на   материальный
   носитель не  влечет за собой передачи каких-либо прав на программы
   для ЭВМ.
      Правовое регулирование  договоров  купли - продажи регулируется
   главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации.
      В соответствии  со  ст.  454  договор купли - продажи не служит
   основанием для возникновения у организации прав,  так как объектом
   данного договора являются не имущественные права, а вещи.
      То есть по договору купли - продажи предприятием  приобретается
   экземпляр программы для ЭВМ, представляющий собой копию программы,
   изготовленной в материальной форме.
      Таким образом,   затраты   организации  по  приобретению  права
   пользования программным   обеспечением    следует    отражать    в
   соответствии с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета  финансово -
   хозяйственной деятельности   организации,  утвержденным   приказом
   Минфина России  от 31.10.2000 N 94н,  на счете 97 "Расходы будущих
   периодов" со списанием расходов будущих периодов равными долями  в
   течение срока   полезного  использования  указанного  программного
   обеспечения.
      2. Согласно  п.  5  Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации" ПБУ 10/99,  утвержденного приказом Минфина России  от
   06.05.99 N  33н,  расходы,  связанные  с  изготовлением и продажей
   продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением
   работ, оказанием   услуг,  являются  расходами  по  обычным  видам
   деятельности и применяются к бухгалтерскому учету в соответствии с
   п. 6 ПБУ 10/99 в сумме,  исчисленной в денежном выражении,  равной
   величине оплаты в денежной и иной форме или величине  кредиторской
   задолженности.
      При этом  величина   оплаты   определяется   (уменьшается   или
   увеличивается) с  учетом  суммовых разниц,  возникающих в случаях,
   когда оплата производится в рублях в сумме,  эквивалентной сумме в
   иностранной валюте (условных денежных единицах).
      Под  суммовой  разницей   понимается  разница  между   рублевой
   оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в  иностранной
   валюте (условных денежных  единицах), исчисленной по  официальному
   или иному согласованному курсу  на дату принятия к  бухгалтерскому
   учету  соответствующей  кредиторской  задолженности,  и   рублевой
   оценкой   этой    кредиторской   задолженности,   исчисленной   по
   официальному  или  иному  согласованному  курсу  на дату признания
   расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
      С 1 января 2000 года суммовые разницы,  возникающие по расчетам
   за отгруженную продукцию (выполненные работы,  оказанные  услуги),
   относятся к  доходам  (расходам)  от  обычных видов деятельности и
   отражаются на счете 90 "Продажи".  На этом  счете  отражаются  как
   положительные, так и отрицательные суммовые разницы (положительные
   - обычной проводкой по кредиту счета 90, отрицательные - сторно по
   кредиту счета  90),  увеличивая или уменьшая выручку от реализации
   продукции (работ, услуг) предприятия.
      С 1   января   2000   года   отрицательные   суммовые  разницы,
   относящиеся к реализации продукции (работ, услуг), принимаются при
   налогообложении прибыли, уменьшая облагаемую базу.
      Положительные и отрицательные суммовые разницы,  относящиеся  к
   прочим поступлениям  и  прочим  расходам,  отражаются  на счете 91
   "Прочие доходы и расходы". При этом отрицательные суммовые разницы
   не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
      Таким образом,  суммовые разницы по расходам,  приходящиеся  на
   текущий отчетный период и учитываемые в соответствии с ПБУ 10/99 в
   составе расходов  по  обычным  видам  деятельности,  включаются  в
   состав себестоимости  продукции  (работ,  услуг),  учитываемой для
   целей налогообложения.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев