УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2001 г. N 02-11/53054
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности,
начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов), независимо от целей их приобретения в бухгалтерском учете
отражаются в составе операционных расходов, уменьшая на эти суммы
размер балансовой прибыли организации.
Вместе с тем на основании подп. "с" п. 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с
изменениями и дополнениями), проценты на оплату кредитов,
связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных
внеоборотных активов, не включаются в состав затрат, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
Кроме того, вышеуказанные расходы, отраженные по правилам
бухгалтерского учета в составе прочих операционных расходов
организации, не могут быть приняты для целей определения
налогооблагаемой прибыли, поскольку не поименованы в составе
внереализационных расходов, перечисленных в п. 15 вышеназванного
Положения о составе затрат.
Следовательно, если организация учитывает проценты по кредитам
согласно ПБУ 10/99 как операционные расходы, то размер выявленной
в учете прибыли корректируется (увеличивается) на сумму отраженных
таким образом вышеназванных расходов по строке 4.20 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение
N 4 к инструкции МНС России от 15.07.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций").
Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев
|
