УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 11 января 2002 г. N 26-12/1586
   
      В соответствии  с подп. "а" п. 2  Положения о составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении  прибыли,
   утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений),  в себестоимость
   продукции   (работ,  услуг)  включаются  затраты,  непосредственно
   связанные с ее производством и реализацией.
      Подпунктом "к"  пункта 2  вышеуказанного  Положения  о  составе
   затрат определено, что плата  за обучение по договорам  с учебными
   заведениями    для    подготовки,    повышения    квалификации   и
   переподготовки  кадров   включается  в   себестоимость   продукции
   (работ, услуг).
      Согласно Нормам  и  нормативам  на  представительские  расходы,
   расходы  на  рекламу  и  на  подготовку и переподготовку кадров на
   договорной основе  с  учебными  заведениями,  регулирующим  размер
   отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ,  услуг)
   для целей налогообложения, и о порядке их применения, утвержденным
   приказом  Минфина  России  от 15.03.2000 N 26н (в редакции приказа
   Минфина России от 01.03.2001 N  18н),  для  целей  налогообложения
   общая  величина  расходов на подготовку и переподготовку кадров не
   может  превышать  четырех  процентов  расходов  на  оплату   труда
   работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
      К расходам на  подготовку  и  переподготовку  кадров  относятся
   расходы,  необходимые  для  обеспечения  деятельности организации,
   связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с  договором  с
   образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных
   уставом  образовательного  учреждения,  а  также   дополнительного
   образования кадров этой организации.
      Вышеуказанные расходы  подлежат   включению   в   себестоимость
   продукции  (работ,  услуг)  при  условии  заключения  договоров  с
   государственными    и     негосударственными     профессиональными
   образовательными    учреждениями,    получившими   государственную
   аккредитацию и (или) имеющими соответствующую  лицензию,  а  также
   зарубежными образовательными учреждениями.
      Согласно письму Министерства финансов Российской  Федерации  от
   13.06.2000  N  04-00-11  условием  отнесения  для  организаций  на
   себестоимость продукции (работ,  услуг) расходов на  подготовку  и
   переподготовку  кадров  является  именно  статус  организации  как
   образовательного учреждения,  имеющего соответствующую лицензию, а
   не его государственная аккредитация.
      Законом Российской Федерации "Об  образовании"  от  10.07.92  N
   3266-1 (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что высшее
   профессиональное   образование   имеет    целью    подготовку    и
   переподготовку      специалистов      соответствующего     уровня,
   удовлетворение потребностей личности  в  углублении  и  расширении
   образования   на   базе   среднего   (полного)   общего,  среднего
   профессионального образования.
      В соответствии  с  п.  65  Положения  по ведению бухгалтерского
   учета и бухгалтерской отчетности,  утвержденного приказом  Минфина
   России  от 29.07.98 N 34н,  затраты,  произведенные организацией в
   отчетном периоде,  но относящиеся к следующим  отчетным  периодам,
   отражаются  в  бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы
   будущих периодов и подлежат списанию  в  порядке,  устанавливаемом
   организацией (равномерно,  пропорционально объему продукции и др.)
   в течение периода,  к которому они относятся.  Поэтому  оплаченные
   расходы  за  обучение  сотрудника  предприятия  в  высшем  учебном
   заведении,  фактически относящиеся к следующим  отчетным  периодам
   (то есть предварительно оплаченные),  в расходы отчетного  периода
   не включаются, а учитываются обособленно до наступления периода, к
   которому они относятся.
      Исходя из вышеизложенного,  одним из основных условий отнесение
   затрат,  связанных  с  платой  за  обучение  по договору с учебным
   заведением,  на себестоимость продукции (работ,  услуг) для  целей
   налогообложения   являются  оформленные  в  установленном  порядке
   трудовые отношения предприятия с  физическим  лицом,  за  которого
   будет  производиться  оплата.  Обучение должно входить в программу
   подготовки  кадров   организации   и   проводиться   в   связи   с
   производственной  необходимостью.  Кроме того,  необходимо наличие
   договора  предприятия  с  государственным  или   негосударственным
   образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.
      Таким  образом,  в 2001 году  до вступления  в  силу  главы  25
   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  затраты  организации,
   связанные с оплатой обучения своего сотрудника в рамках подготовки
   и  переподготовки  кадров  и  получения  высшего профессионального
   образования,  на основании договора с высшим  учебным  заведением,
   имеющим  соответствующую  лицензию,  подлежат  включению  в состав
   себестоимости продукции (работ,  услуг) для целей  налогообложения
   того   отчетного  периода, к  которому  они  относятся,  в  случае
   производственной необходимости данного обучения  в  пределах  норм
   установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                         Ю.А. Мавашев